Расходы организации на оплату услуг мобильной связи (Ж. Морозова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2003 г.)

Расходы организации на оплату услуг мобильной связи

Согласно п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 г. N 1235, эти услуги оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Права и обязанности сторон по договору могут передаваться другим лицам только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящими Правилами.

Письмом Управления МНС России по г.Москве от 10.08.2000 г. N 03-12/33309 организациям, занятым комиссионной торговлей, рекомендовано относить текущие расходы по оплате услуг мобильной телефонной связи на издержки обращения лишь на основании договора, заключенного с оператором связи в установленном законодательством порядке.

Необходимыми условиями для отнесения на себестоимость расходов организации за телефонные переговоры являются:

1) наличие договора с оператором связи;

2) наличие первичных учетных документов (счет оператора мобильной связи, акт выполненных работ);

3) использование телефонных переговоров в производственных целях.

Списываются на затраты расходы не по всем переговорам (абонентская плата), а только по тем, которые связаны с осуществлением организацией деятельности, приносящей прибыль.

Следовательно, при соблюдении этих условий можно относить на себестоимость разговоры по сотовым телефонам, которые находятся в собственности работников.

Расходы организации по компенсации оплаченных работниками услуг связи, пользование которыми осуществлялось в связи с производственной необходимостью, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (пп.5, 9 ПБУ 10/99).

Для включения указанных расходов в себестоимость необходимо наличие документов, подтверждающих их производственный характер:

распоряжения руководителя организации об оплате стоимости телефонных переговоров с абонентами - контрагентами организации;

приказа руководителя организации о перечне лиц с наименованием должностей, имеющих право вести телефонные переговоры в рабочее и нерабочее время;

счета за переговоры с указанием номеров абонентов, с которыми они производились;

служебной записки или заявления сотрудника организации с подробным изложением причин переговоров в нерабочее время;

должностных инструкций для сотрудников.

В соответствии с п.25 ст.264 НК РФ расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом возможность отнесения таких расходов не ставится в зависимость от местонахождения и принадлежности абонентского номера. Аналогичная точка зрения изложена в письме МНС России от 22.05.2000 г. N ВГ-9-02/174.

Для подтверждения производственного характера переговоров налоговые органы на основании п.1 ст.31 НК РФ имеют право требовать документы, удостоверяющие принадлежность абонентского номера клиенту организации. Такими документами могут быть, например, договоры, заключенные с организациями-контрагентами, содержащие сведения об абонентских номерах их телефонов.

Расходы на оплату услуг связи производственного характера являются для организации расходами по обычным видам деятельности (как управленческие расходы) в соответствии с пп.5 и 7 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.

В бухгалтерском учете причитающиеся работникам суммы возмещения понесенных расходов по оплате телефонных переговоров производственного характера отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы". Выплата причитающихся сумм отражается по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 73.

Стоимость личных переговоров работников со служебных мобильных телефонов является задолженностью работников перед организацией и отражается в учете в полной сумме, включая НДС.

Погашение задолженности работников по оплате произведенных ими личных звонков осуществляется путем удержания соответствующей суммы из их заработной платы и отражается в учете записью:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Пример.

Организация пользуется услугами мобильной связи. Стоимость оплаченных организацией личных переговоров непроизводственного характера, произведенных со служебного мобильного телефона, возмещается работниками путем удержания из их заработной платы (на основании заявлений работников). В отчетном периоде оператор связи выставил организации детализированный счет на общую сумму 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб., из которых стоимость личных звонков работников составила 12 000 руб. с учетом НДС. Стоимость личных звонков удержана из заработной платы работников (см. таблицу).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Стоимость услуг связи производствен- ного характера включена в расходы по обычным видам деятельности: 36000 - 12000 - [(36 000 - 12000) / 120 x 20)]	26	60	20000	Счет за услу- ги, бухгалтер- ская справка- расчет
Отражена сумма НДС со стоимости ус- луг связи производственного характе- ра: (36000 - 12000) / 120 х 20	19	60	4000	Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет
Стоимость услуг связи личного харак- тера отражена как задолженность ра- ботников	73	60	12000	Счет за услу- ги, бухгалтер- ская справка- расчет
Перечислены денежные средства в оп- лату услуг связи	60	51	36000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС по оплаченным услугам связи	68	19	4000	Счет-фактура, выписка банка по расчетному счету
Стоимость личных переговоров удержа- на из заработной платы работников	70	73	12000	Заявления ра- ботников, рас- четно-платеж- ная ведомость

Ж. Морозова,

ООО "Берг и партнеры. Налоговый консалтинг"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2003 г.