Уплата единого налога на вмененный доход (М. Игнащенко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2003 г.)

Уплата единого налога на вмененный доход

Управление МНС России по Московской области в письмах от 30.05.03 г. N 04-25/4453/л595, от 19.05.03 г. N 04-24/7694/К487, от 13.05.03 г. N 04-20/3693/И945 разъяснило порядок уплаты единого налога на вмененный доход аптеками Московской области. В частности, указано, что одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения с покупателем договоров розничной купли-продажи. Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 НК РФ определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно, плательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению готовых лекарственных препаратов, в том числе по льготным рецептам (льготным ценам), за наличный расчет.

В указанных письмах приведены виды доходов аптек, которые, по мнению Управления МНС России по Московской области, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке:

доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном порядке от местных органов здравоохранения (из местного бюджета) в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по бесплатным и льготным рецептам;

доходы от реализации лекарственных препаратов лечебным учреждениям с оплатой по безналичному расчету;

доходы от реализации спирта, так как согласно ст.346.27 НК РФ к розничной торговле не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в п.п.6-10 п.1 ст.181 НК РФ. Спирт является подакцизным товаром и указан в п.п.1 п.1 этой статьи;

доходы, полученные аптечными учреждениями от реализации населению изготовленных лекарственных препаратов, в том числе по льготным рецептам, так как изготовление лекарственных средств, являясь одной из функций деятельности аптечного учреждения, носит характер производственного процесса;

доходы от оказания услуг по ремонту изделий очковой оптики.

Однако в дальнейшем мнение налоговых органов по поводу доходов, полученных от реализации лекарственных препаратов, изготовленных в самой аптеке, изменилось. В письме от 30.05.03 г. N 04-25/4453/л595 указано, что такие доходы не подпадают под действие главы 26.3 НК РФ и не подлежат обложению единым налогом на вмененный доход, поскольку эта деятельность носит характер производственного процесса, не может считаться розничной торговлей и потому подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В письмах от 16.07.03 г. N 04-20/10696/П552 и от 22.07.03 г. N 04-24/12005/Р138@ разъясняется, что реализация изготовленных аптекой лекарственных форм за наличный расчет все же относится к розничной торговле, так как согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1), введенному в действие с 1 января 2003 г. постановлением Госстандарта России от 6.11.01 г. N 454-ст, изготовление лекарственных препаратов (код 52.31) относится к розничной торговле (код 52). С учетом этого деятельность аптечных учреждений по реализации населению изготовленных препаратов, в том числе по льготным рецептам (льготным ценам), за наличный расчет следует рассматривать в порядке, аналогичном деятельности аптечных учреждений по реализации готовых лекарственных препаратов.

Следует отметить, что по двум категориям доходов аптек мнение Управления МНС России по Московской области осталось неизменным. Это:

доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном порядке от местных органов здравоохранения (из местного бюджета) в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по бесплатным и льготным рецептам;

доходы от реализации лекарственных препаратов лечебным учреждениям с оплатой по безналичному расчету.

Такие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов по каждому осуществляющему указанными налогоплательщиками виду деятельности.

М. Игнащенко

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2003 г.