Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2003 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет выпуска продукции по нормативной (плановой) себестоимости с
использованием счета "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Если организация в бухгалтерском учете использует счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то учет готовой продукции осуществляется по нормативной или плановой себестоимости. Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийном характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 является элементом учетной политики организации.

При принятии готовой продукции на учет исходя из нормативной или плановой себестоимости в учете делается запись: Д-т 43, К-т 40. Фактическую себестоимость готовой продукции списывают: Д-т 40, К-т 20, 23, 29 и др. Таким образом, по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту счета 40 нормативная или плановая себестоимость готовой продукции. Счет 40 сальдо на отчетную дату не имеет. Ежемесячно сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по данному счету, выявляют отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Сумму выявленных отклонений списывают на счет 90 "Продажи". Если фактическая себестоимость готовой продукции оказалась выше нормативной или плановой, то в учете на сумму отклонений (перерасхода) делают запись: Д-т 90, К-т 40. Если нормативная или плановая себестоимость оказалась выше фактической, то сумму отклонений (полученной экономии) в учете отражают методом "красное сторно": Д-т 90, К-т 40.

При использовании в учете счета 40 в балансе остаток готовой продукции на складе отражается по нормативной или плановой себестоимости.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету товарно-материальных запасов, поступающих по товарообменной операции (переход права собственности по договору - по мере выполнения обязательств двумя сторонами).

1.	По товарообменной операции организация отгружает продукцию в обмен на ТМЗ	Д-т 45, К-т 43
2.	Приняты на учет ТМЗ по договору в обмен на гото- вую продукцию	Д-т 10, 41 и др., К-т 60
3.	НДС по принятым ТМЗ	Д-т 19, К-т 60
4.	Отражена реализация готовой продукции (две сторо- ны выполнили свои обязательства)	Д-т 62, К-т 90
5.	НДС по отгруженной продукции	Д-т 90, К-т 68
6.	Списана себестоимость готовой продукции	Д-т 90, К-т 45
7.	Отражены расходы по сбыту готовой продукции	Д-т 90, К-т 44
8.	Финансовый результат от реализации готовой про- дукции	Д-т 90, К-т 99 или Д-т 99, К-т 90
9.	Закрыты счета расчетов по товарообменной операции	Д-т 60, К-т 62
10.	Принят к вычету НДС по поступившим ТМЗ (исходя из балансовой стоимости переданного в обмен имущес- тва)	Д-т 68, К-т 19

2. Оценка ликвидности бухгалтерского баланса на основе группировки
активов по уровню их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты

Под ликвидностью организации понимается ее способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности организации представляет собой анализ ликвидности баланса и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания, с обязательствами по пассиву, объединенными по срокам их погашения в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации разделяются на следующие группы:

наиболее ликвидные активы А1:

суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для проведения расчетов немедленно;

краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А1 = стр.260 + стр.250;

быстрореализуемые активы А2:

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

прочие внеоборотные активы.

А2 = стр.240 + стр.270;

медленнореализуемые активы А3:

запасы, кроме неликвидных запасов;

НДС по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

А3 = стр.210 + стр.220 + стр.230;

труднореализуемые активы A4:

все статьи раздела I баланса "Внеоборотные активы";

просроченная и сомнительная дебиторская задолженность;

неликвидные запасы.

А4 = стр.190.

Первые три группы активов могут меняться и относятся к текущим активам организации. Они более ликвидны, чем остальное имущество.

Обязательства организации (статьи пассива баланса) также группируются и располагаются по степени срочности их оплаты:

наиболее срочные обязательства П1:

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

прочие краткосрочные обязательства;

ссуды, не погашенные в срок.

П1 = стр.620 + стр.630 + стр.660;

краткосрочные пассивы П2:

краткосрочные займы и кредиты;

прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

П2 = стр.610;

долгосрочные пассивы П3:

долгосрочные кредиты и займы (статьи раздела IV баланса).

П3 = стр.590;

постоянные пассивы П4:

статьи раздела III баланса "Капитал и резервы";

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов.

П4 = стр.490 + стр.640 + стр.650.

На первой стадии анализа указанные группы активов и пассивов сопоставляются в абсолютном выражении. Баланс считается ликвидным при следующих соотношениях групп активов и обязательств:

А1 >= П1, А2 >= П2, А3 >= П3, А4 <= П4.

Если выполнены три условия (А1 >= П1, А2 >= П2, А3 >= П3), т.е. текущие активы превышают внешние обязательства организации, то выполняется и последнее условие: А4 <= П4 (оно подтверждает наличие у организации собственных оборотных средств и означает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости).

Невыполнение одного из первых трех условий свидетельствует о нарушении ликвидности баланса. При этом недостаток средств по одной группе активов не компенсируется их избытком по другой группе, так как компенсация может быть лишь по стоимости; в реальной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Задача.

По отчетности определите коэффициент маневренности собственного капитала на конец года.

Коэффициент маневренности собственного капитала (Кмс) определяется на основании соответствующих строк баланса:

               стр.490 - стр.190

        Кмс =  -----------------

                    стр.490

Допустим, что значение стр.490 на конец года (Итог раздела III баланса "Капитал и резервы") равно 2250 тыс.руб., стр.190 (Итог раздела I баланса "Внеоборотные активы") - 1510 тыс.руб. Тогда коэффициент маневренности собственных средств на конец года составит:

                                 2250 - 1510

                         Кмс  =  ----------- = 0,33.

                                    2250

3. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)

Ассоциации и союзы представляют собой объединения юридических лиц, основанные на началах членства и являющиеся некоммерческими организациями. Они создаются на добровольной основе и не вправе осуществлять какие-либо управленческие функции в отношении участников. ГК РФ не устанавливает различий между ассоциацией и союзом, эти названия употребляются как синонимы.

Члены ассоциаций и союзов сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица. Статья 121 ГК РФ предусматривает создание объединений только коммерческими либо только некоммерческими организациями. Однако согласно ст.50 ГК РФ возможно создание объединений, в которые бы входили и коммерческие, и некоммерческие юридические лица.

Основные функции объединения коммерческих организаций четко определены законом и состоят в координации осуществляемой ими предпринимательской деятельности, представлении и защите их общих имущественных интересов. В связи с этим возможность осуществления объединением деятельности в иных направлениях, в том числе предпринимательской, исключается.

Цели деятельности объединения некоммерческих организаций ГК РФ не установлены и определяются в соответствии со ст.2 Федерального закона от 12.01.96 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", которая допускает создание в том числе объединений некоммерческих организаций для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных, управленческих и иных целей, направленных на достижение общественных благ. Ассоциации (союзы) некоммерческих организаций могут заниматься предпринимательской деятельностью, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Полученная при этом прибыль не подлежит распределению между участниками объединения.

Порядок образования ассоциаций и союзов отдельными видами некоммерческих организаций предусмотрен федеральными законами о некоммерческих организациях, об общественных объединениях, о благотворительной деятельности, о потребительской кооперации и др.

Имущество ассоциации (союза) формируется за счет регулярных и единовременных поступлений от участников, а также иных допускаемых законодательством источников. Объединение юридических лиц может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. В то же время члены объединения несут субсидиарную ответственность по обязательствам объединения своим имуществом. Основания и пределы ответственности определяются в учредительных документах объединения.

Согласно ст.122 ГК РФ объединение коммерческих организаций действует на основании учредительного договора и устава. Деятельность объединения некоммерческих организаций может осуществляться на основании только устава. Содержание учредительных документов ассоциации (союза) должно отвечать общим требованиям, закрепленным в ст.52 ГК РФ, а также соответствовать положениям Закона "О некоммерческих организациях".

В учредительных документах закрепляются права и обязанности членов ассоциации (союза). В ст.123 ГК РФ установлено право членов ассоциации (союза) безвозмездно пользоваться ее услугами (консультационными, информационными и т.п.).

Член ассоциации (союза) вправе выйти из нее. Заявление о выходе может быть сделано в любое время, но свои имущественные обязанности участник объединения будет выполнять до окончания финансового года. По решению других участников член ассоциации (союза) может быть исключен из объединения. Основания и порядок исключения определяются учредительными документами объединения. В случае выхода участника (как добровольного, так и принудительного) из объединения он несет субсидиарную ответственность по обязательствам ассоциации (союза) в течение двух лет с момента выхода пропорционально взносу в имущество ассоциации (союза).

Принятие в ассоциацию (союз) новых участников возможно только с согласия ее членов. На нового участника может быть возложена субсидиарная ответственность по долгам объединения, возникшим до его вступления.

Задача.

Организация реализовала своим работникам собственную продукцию. Обычно такая продукция реализуется по цене 100 руб. за единицу. Для работников продажная цена установлена 80 руб. за единицу. Всего работникам реализовано по льготной цене 200 единиц продукции. Определить сумму единого социального налога по материальной выгоде работников, если организация не использует регрессивную шкалу ставок.

Правильный ответ. Налоговая база по единому социальному налогу в виде материальной выгоды законодательством не предусмотрена.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2003 г.