Один из способов привлечь покупателя - снизить цену на товар. Насколько это выгодно? Ведь налоговики утверждают, что сумма скидки является внереализационным доходом покупателя.
Обычно скидки предоставляют продавцы своим постоянным клиентам или тем, кто приобретает достаточно крупную партию товаров.
Также поощрение в виде снижения продажной цены могут получить и фирмы, которые перечислили предоплату либо оплатили товары в день их отгрузки или на следующий день.
Учет скидок зависит от того, когда продавец предоставил их покупателю - в момент продажи товара или же после его реализации.
Как учитывает продавец
Если скидка предоставлена в момент реализации товаров, то продавец уменьшает их продажную стоимость на эту сумму. То есть выручку в бухгалтерском учете отражают сразу же с учетом суммы скидки. Такой порядок установлен пунктом 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).
Что касается НДС, то, исчисляя этот налог, фирма должна учесть все изменения выручки. Это установлено пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса. Таким образом, НДС в этом случае начисляется исходя из продажной цены товара, уменьшенной на сумму скидки.
Пример 1
ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" партию холодильников. Цена единицы товара составляла 14 400 руб. (в том числе НДС - 2400 руб.). Так как "Актив" приобрел 100 холодильников, ему была предоставлена скидка в размере 5 процентов.
Таким образом, сумма скидки составила:
14 400 руб. х 100 шт. х 5% = 72 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал в учете следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 368 000 руб. (14 400 руб. х 100 шт. - 72 000 руб.) - отражена выручка от продажи товаров с учетом скидки;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 228 000 руб. (1 368 000 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС с выручки.
После продажи товара скидки обычно предоставляют тем покупателям, которые оплатили покупку, например, на следующий день. Продавец, реализуя товары, не знает точно, как скоро покупатель перечислит деньги. Поэтому все первичные документы выписывают по обычным продажным ценам.
Предоставив же скидку, продавец должен скорректировать свою выручку, а также НДС, начисленный с нее. Это можно сделать либо сторнировочной, либо обратной записью. Первое предпочтительнее, так как обороты корректируемых бухгалтерских счетов не увеличиваются.
Кроме того, чтобы скорректировать НДС, продавец должен выписать исправленный счет-фактуру (то есть оформить его уже с учетом скидки).
Если от покупателя поступила оплата без учета скидки, то излишне перечисленную сумму нужно ему вернуть. Желательно это сделать в том же месяце, в котором она поступила. Иначе этот излишек для продавца будет являться авансом, который облагается НДС.
Что касается налогового учета скидок, то он зависит от учетной политики.
Если фирма рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, то корректировать доход от реализации не нужно, так как он будет равен поступившей от покупателя сумме. То есть если покупатель перечислит оплату без учета скидки, то полученное превышение продавец должен включить в свой доход. Но это можно не делать, если не засчитывать переплату в качестве аванса и вернуть ее покупателю.
Если же фирма исчисляет налог на прибыль по методу начисления, то свой доход фирме также не придется корректировать. Так как в этом случае выручка формируется в момент реализации товаров (ст.271 НК РФ). Скидку же нужно включить в состав внереализационных расходов. Отметим, что также считают и налоговики (письмо МНС России от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216).
Пример 2
23 октября 2003 года ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" 100 холодильников по цене 14 400 руб. (в том числе НДС - 2400 руб.) за штуку. По условиям договора купли-продажи "Актив" должен расплатиться за товар в течение семи дней. Если же покупатель перечислит оплату на следующий день, то "Пассив" сделает скидку в размере 3 процентов. Таким образом, "Активу" придется заплатить меньше.
Получив товар, 24 октября 2003 года "Актив" перечислил за него оплату с учетом скидки.
Учетная политика "Пассива" для начисления НДС - "по отгрузке".
В учете "Пассива" бухгалтер сделал следующие проводки:
23 октября 2003 года
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 440 000 руб. (14 400 руб. х 100 шт.) - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 240 000 руб. (1 440 000 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС с выручки;
24 октября 2003 года
Дебет 51 Кредит 62
- 1 396 800 руб. (1 440 000 руб. - 1 440 000 руб. х 3%) - получена оплата от покупателя с учетом скидки;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 43 200 руб. (1 440 000 руб. х 3%) - сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб. (1 440 000 х 20% : 120% х 3%) - сторнирован НДС, приходящийся на сумму скидки.
В налоговом учете бухгалтер "Пассива" должен отразить:
- доход в сумме 1 200 000 руб. (1 440 000 - 240 000);
- внереализационный расход в размере 36 000 руб. (43 200 - 7200).
Скидка в учете покупателя
Обычно покупатель может получить скидку, когда приобретает товар. Тогда его нужно оприходовать с учетом этой скидки. Связано это с тем, что фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей - это сумма затрат на их приобретение. Об этом сказано в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).
В налоговом учете стоимость товарно-материальных ценностей определяют точно так же, как и в бухгалтерском (п.2 ст.254 НК РФ).
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 1 и рассмотрим, как приобретенные товары должен отразить в учете покупатель.
С учетом 5-процентной скидки первоначальная стоимость товара составила:
(14 400 руб. - 2400 руб.) х 100 шт. - (14 400 руб. - 2400 руб.) х 100 шт. х 5% = 1 140 000 руб.
Сумму НДС по этим товарам рассчитаем следующим образом:
(2400 руб. - 2400 руб. х 5%) х 100 шт. = 228 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 1 140 000 руб. - оприходованы товары с учетом скидки;
Дебет 19 Кредит 60
- 228 000 руб. - учтен НДС по товарам с учетом скидки;
Дебет 60 Кредит 51
- 1 368 000 руб. (1 140 000 + 228 000) - перечислена оплата за товары;
Дебет 68 субсч
