Штат или подряд? (К. Озерская, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2003 г.)

Штат или подряд?

Заключая трудовой или гражданско-правовой договор с работником, не спешите с выбором. Сначала разберитесь, что сулит каждый из них.

Если фирма не может выполнить какую-либо работу своими силами, она привлекает внештатников. С такими работниками можно заключить либо трудовой договор, либо договор подряда.

Оформить трудовой договор фирма может без особых проблем. А вот договор подряда вызовет живой интерес у налоговой инспекции.

Ведь не секрет, что многие фирмы "вуалируют" трудовые договоры под "подряд". Конечно - такая экономия! С выплат подрядчику фирма не начисляет единый социальный налог в той его части, которая зачисляется в Фонд социального страхования. А если "забыть" в договоре о страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то можно и не платить взносы по "травме". Более того, такому сотруднику не надо оплачивать отпуск, больничный и компенсацию при увольнении.

По договору подряда и оформить сотрудника на работу пара пустяков. На него не надо оформлять личную карточку, трудовую книжку, табель учета рабочего времени и т.д.

К тому же трудовое законодательство предъявляет жесткие требования к условиям трудового договора. Нарушать их нельзя. Гражданское же законодательство таких требований не содержит. По договоренности сторон в договор подряда можно вписать любые условия, которые стороны будут считать для себя приемлемыми. Например, если сотрудник фирмы не является материально ответственным лицом, то ответственность за сохранность тех или иных ценностей лежит на работодателе. По договору подряда эту ответственность можно возложить на подрядчика.

В целом такие условия, конечно, прельщают. Однако, оформляя договор подряда, вам нужно учитывать условия, которые должны в нем быть по гражданскому законодательству. Так, договор должен быть заключен на разовую работу, которая требует конкретного результата и должна быть выполнена в определенный срок. Если эти условия не выполняются, договор может быть признан трудовым, а не гражданско-правовым. В результате вам придется раскошелиться на все недоплаченные налоги, социальные выплаты и т.д.

Пример 1

1 ноября 2003 года бухгалтер ООО "Металл-Сервис", ответственный за составление декларации по НДС, заболел. Другого работника подобной квалификации в штате нет. Руководителю фирмы пришлось привлечь стороннего бухгалтера. Результат работы - декларация по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2003 года. Срок выполнения работы - с 1 по 20 ноября 2003 года.

Эти условия подходят как для договора подряда, так и для трудового договора. В такой ситуации руководителю "Металл-Сервиса" выгоднее оформить с бухгалтером договор подряда.

Затраты требуют подтверждения

Расходы фирмы по договору подряда уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако не забывайте об их "экономической обоснованности". При проверке придется убедить налогового инспектора в том, что такую работу не под силу было сделать штатным специалистам либо сотрудник, который мог ее выполнить, находился в командировке, болел, был занят другой работой и т. п. Если сделать это не удастся, то расходы по договору будут признаны экономически неоправданными.

В рамках договора подряда вы можете оплатить работнику как вознаграждение, так и его расходы. Например, если для выполнения договора работнику понадобилось купить те или иные материалы.

Чтобы фирма смогла включить расходы на их покупку в себестоимость, следует предусмотреть в договоре обязанность фирмы оплатить такие расходы. Кроме того, к нему нужно приложить специальную смету. В ней должен быть перечень расходов подрядчика, которые должна компенсировать фирма. Кстати, необходимые материалы фирма может купить и самостоятельно. В этом случае необходимо правильно оформить их передачу подрядчику.

Для этого следует:

- оговорить в договоре подряда, что работа выполняется с использованием материалов фирмы;

- оформить передачу материалов накладной (форма N М-15).

Если эти условия соблюдены, то сумму, потраченную на материалы, фирма сможет включить в расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль.

Как быть, если подрядчика необходимо отправить в командировку? Ведь в себестоимость можно включить лишь те командировочные расходы, которые понес штатный работник фирмы. Выход есть. Заложите эти затраты в смету. Тогда они будут включаться в налоговую себестоимость не как командировочные расходы, а как компенсация затрат подрядчика.

О налогах...

Рассчитываясь с подрядчиком, бухгалтер фирмы должен удержать со всей выплаченной ему суммы 13 процентов налога на доходы. Однако подрядчик может воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. Согласно статье 221 Налогового кодекса, у него есть право уменьшить свой доход на сумму затрат, связанную с выполнением договора. Для этого он должен написать вам заявление о предоставлении вычета и указать его сумму.

Пример 2

ООО "Пассив" привлекло Иванова А.В. для выполнения работ по ремонту офиса. Работы выполняются по договору подряда. Сумма вознаграждения, установленная договором, составляет 30 000 руб. В процессе работ Иванов израсходовал материалы стоимостью 18 000 руб.

Иванов написал в бухгалтерию фирмы заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета.

Бухгалтер "Пассива" должен удержать с Иванова налог на доходы физических лиц в сумме:

(30 000 руб. - 18 000 руб.) х 13% = 1560 руб.

Проверять обоснованность применения вычета ваша фирма не должна. Это сделает налоговая инспекция, когда подрядчик будет подавать декларацию о своих доходах.

Как мы указали выше, выплаты по подрядным договорам облагают ЕСН. Однако сумма налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования (4%), с таких выплат не начисляется. Поэтому единый социальный налог надо исчислять по ставке 31,6 процента (35,6 - 4).

С вознаграждения подрядчику вы также должны заплатить взнос на обязательное пенсионное страхование (14%). Сумма этого взноса уменьшает ЕСН, начисленный в федеральный бюджет.

Пример 3

Вернемся к предыдущему примеру. Сумма ЕСН, которая будет начислена с вознаграждения Иванова, составит:

- в федеральный бюджет - 8400 руб. (30 000 руб. х 28%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 60 руб. (30 000 руб. х 0,2%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 1020 руб. (30 000 руб. х 3,4%).

Платежи в федеральный бюджет уменьшаются на взносы по обязательному пенсионному страхованию. Сумма этого взноса составит:

30 000 руб. х 14% = 4200 руб.

Предположим, что договор подряда не предусматривает страхование Иванова от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Поэтому взнос по "травме" с вознаграждения Иванова не начисляется.

Обратите внимание: если ваша фирма решила построить то или иное основное средство (например, здание склада), то для работ лучше всего привлекать подрядчиков. Дело в том, что стоимость строительных работ, которые выполнили сотрудники фирмы, состоящие в штате, облагается НДС. Лишь после того как налог будет перечислен в бюджет, его сумму можно принять к вычету. На подрядчиков это правило не распространяется. Все расходы на выплату им вознаграждения увеличивают стоимость построенного объекта. В дальнейшем они будут включаться в себестоимость через амортизационные отчисления.

К. Озерская,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2003 г.