Без потерь по встречной
Выездная, камеральная, встречная...
Всему есть предел
Бесконечные запросы
А судьи тоже люди...
Бухгалтер со стажем хоть раз да сталкивался со встречной проверкой. Это когда инспекторы требуют бумаги, имеющие отношение к партнерам по бизнесу. При этом проверяют налоговики не вас, а то предприятие, по которому запрашивают документы.
Как проводить встречную проверку, в Налоговом кодексе не сказано.
Чаще всего инспекторы сами звонят бухгалтеру и просят прийти в инспекцию. Если не дозвонятся, то направляют требование о представлении документов по почте.
Выездная, камеральная, встречная...
Инспекторы часто забывают, что налоговые проверки делятся только на два вида: выездные и камеральные. Так сказано в статье 87 Налогового кодекса. В этой же статье упоминается и встречная проверка. Однако самостоятельным видом она не является. Это еще одно мероприятие (наравне с изучением документов, осмотром помещений, инвентаризацией), которое инспекторы могут проводить в ходе налоговой проверки. А это значит, что требовать у вас документы, связанные с партнером по бизнесу, налоговики вправе, только когда проводят у него выездную или камеральную проверку (ст.87 НК РФ).
Поэтому не поленитесь выяснить у вашего контрагента, что за проверка у него проходит. А может, его вообще не проверяют или проверка уже закончилась. Тогда требования налоговых инспекторов незаконны.
Пример 1
Проверяя ООО "Азурит", налоговая инспекция запросила сведения о нем у ООО "Анкор". Кроме того, инспекторам понадобилась информация о других поставщиках "Анкора".
Фирма представила только те бумаги, которые имеют отношение к "Азуриту". Суд признал это правомерным, потому что у других поставщиков на тот момент налоговых проверок не было (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 мая 2003 г. N А26-7994/02-211).
Имейте в виду, что, несмотря на требования закона, налоговые инспекторы сплошь и рядом назначают встречные проверки в рамках так называемых "дополнительных мероприятий налогового контроля", то есть когда выездная проверка уже завершена.
Да и суды иногда не видят в этом нарушений (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17 сентября 2002 г. N А19-2699/02-44-Ф02-2718/02-С1). Подробнее об этом мы писали в прошлом номере нашего журнала.
Всему есть предел
Часто налоговые инспекторы, ссылаясь на то, что правил проведения "встречки" в Налоговом кодексе нет, превышают свои полномочия. Например, требуют документы по конкретному договору с момента его заключения. При этом контролеров не волнует, что договор действует уже больше трех лет. В такой ситуации вы можете показать инспекторам документы только за три последних года. Проверять более поздние периоды налоговики не вправе (ст.87 НК РФ).
Поскольку "встречка" самостоятельной проверкой не является, к ней нужно применять правила, установленные для выездных и камеральных проверок. Ну, например, в таком же порядке запрашивать документы. Как это делать, подробно рассказано в статье 93 Налогового кодекса. Основные положения таковы. Требование должно быть оформлено письменно. Иначе документы можно не представлять. Срок исполнения требования - не более пяти дней. Если вы опоздаете, инспекция вправе оштрафовать фирму на 5000 рублей (ч.2 ст.126 НК РФ).
Если налоговики потребуют слишком много документов, вы можете договориться о продлении срока. Даже если инспекторы не пойдут вам навстречу, суд может признать ваше опоздание оправданным (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 августа 2001 г. N А56-5917/01).
Ну а если налоговики предоставят вам меньше пяти дней, то арбитры тем более встанут на вашу сторону (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 мая 2002 г. N А42-1401/02-23).
Не забывайте, что для встречных проверок установлено важное ограничение. Налоговики могут потребовать у фирмы только те бумаги, которые непосредственно связаны с ее партнерами. Другие документы вы можете не показывать (ст.87 НК РФ).
Это положение подтверждается арбитражной практикой (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 мая 2002 г. N А42-1401/02-23).
Бесконечные запросы
Чем больше у фирмы деловых партнеров, тем чаще проводятся встречные проверки. Бывает, что инспекторы названивают бухгалтеру по нескольку раз в неделю.
Получается, что количество "встречек" неограниченно. Это действительно так. Главное, чтобы они проходили в рамках выездной или камеральной проверки вашего партнера.
Однако бывает, что налоговики назначают повторные "встречки", когда проверка уже закончилась. Вот что решил по этому поводу Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Пример 2
Проверяя ОАО "Казымтрубопроводстрой", налоговики назначили "встречку" у партнера этой фирмы - ООО "Тюментрансгаз". Затем на основании полученных материалов составили акт проверки. Изучив его, руководитель инспекции решил еще раз запросить у "Тюментрансгаза" документы. Акционерное общество не согласилось с этим и обратилось в суд.
Судьи встали на сторону фирмы, признав, что вторая "встречка" является не "дополнительным мероприятием налогового контроля", а повторной проверкой (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2003 г. N Ф04/1426-196/А75-2003).
А судьи тоже люди...
...и они тоже могут ошибаться, принимать противоположные решения.
Казалось бы, как бухгалтер фирмы может точно исполнить запрос налоговой инспекции, если в нем написано: "Представить все документы, связанные с ООО (ЗАО, ОАО)..."?! Ни названий, ни дат, ни номеров. Логично признать такое требование незаконным и освободить фирму от штрафа. Что, в общем-то, и делает большинство судей.
Пример 3
ОАО "Кольская ГМК"
