Единый налог на вмененный доход (В.В. Александрова, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2003 г.)

Единый налог на вмененный доход

Некоторые особенности исчисления налога
при осуществлении розничной торговли

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

При этом статьей 346.27 НК РФ установлено, что к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, а именно:

автомобилей легковых и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Обращаем внимание, что ограничение по мощности двигателя относится только к мотоциклам. Автомобили легковые относятся к подакцизным товарами вне зависимости от данной характеристики. Это следует, в частности, из пункта 1 статьи 193 НК РФ, устанавливающего ставки акцизов для подакцизных товаров. То, что в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) установлена ставка акциза ноль рулей# не означает, что их реализация подпадает под обложение ЕНВД, поскольку такие автомобили все же являются подакцизными;

автомобильного бензина;

дизельного топлива;

моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонного бензина.

Таким образом, организация розничной торговли, осуществляющая реализацию наряду с подакцизными неподакцизных товаров и подлежащая переводу на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации, должна организовать раздельный учет реализации таких товаров. По деятельности, связанной с торговлей подакцизными товарами, следует применять общий режим налогообложения.

Как уже было отмечено ранее, организация розничной торговли переводится на уплату единого налога на вмененный доход в том случае, если площадь торгового зала по каждому объекту организации торговли (магазины, павильоны) не более 150 квадратных метров. Площадь торгового зала является физическим показателем исходя из которого исчисляется налоговая база по единому налогу на вмененный доход.

В соответствии с пунктом 7 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707 (далее - Методические рекомендации), при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, должна учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли.

Таким образом, площадь помещений, не используемых непосредственно для торговли (включая офисные помещения), в торговую площадь магазина не включается.

Особенности исчисления налога организациями,
оказывающими автотранспортные услуги

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадают организации, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов и эксплуатирующие не более 20 транспортных средств.

Согласно пункту 3 письма МНС РФ от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо МНС РФ от 11 июня 2003 г.) в целях применения единого налога на вмененный доход под транспортными средствами следует понимать транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Пунктом 7 Методических рекомендаций установлено, что под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Под физическим показателем "количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов" согласно Письму МНС РФ от 11 июня 2003 г. понимается количество транспортных средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых налогоплательщиком в течение налогового периода по единому налогу для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

О налогообложении автозаправочных станций и платных стоянок

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ под налогообложение единым налогом на вмененный доход подпадает предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Согласно пункту 2 Методических рекомендаций к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 022-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163, в подгруппе 017000 группы 01 "Бытовые услуги", включая и услуги по заправке автотранспортных средств (топливозаправочные работы), предусмотренные по коду услуги 017612, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (код услуги 017608).

В пункте 5 Письма МНС РФ от 11 июня 2003 г. обращается внимание на то, что услуги по заправке и хранению автотранспортных средств на платных стоянках входят в комплекс (перечень) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) налогоплательщиками в рамках осуществляемой ими деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и, следовательно, являются неотъемлемой частью технологического процесса, предусмотренного данным видом деятельности. В этой связи в Письме сделан вывод о том, что извлечение налогоплательщиками доходов только от выполнения топливозаправочных работ и (или) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках, следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, результаты от занятия которым не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Доходы, полученные налогоплательщиками от выполнения таких работ (оказания таких услуг) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В.В. Александрова

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2003 г.