Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 мая 2003 г. N 26-12/25024 О порядке учета для целей налогообложения прибыли косвенных расходов, связанных с организацией деятельности налогоплательщика, и расходов по созданию объектов основных средств

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 мая 2003 г. N 26-12/25024

Вопрос: Каков порядок отражения для целей налогообложения прибыли:

- косвенных расходов, связанных с организацией деятельности налогоплательщика;

- расходов по созданию объектов основных средств?

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (доходы).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.

Из изложенного в указанной выше статье следует, что в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом следует иметь в виду, что ст. 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых в целях исчисления налоговой базы.

Согласно п. 5 указанной статьи к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

При этом в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования в запланированных целях.

Кроме того, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ не уменьшают доходы, полученные налогоплательщиком, расходы, не соответствующие критериям, указанным в ст. 252 НК РФ.

Статьей 318 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, учитывающие доходы и расходы методом начисления, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяют на прямые и косвенные.

Пунктом 2 указанной статьи определено, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

При этом в соответствии со статьями 252 и 270 НК РФ в состав косвенных расходов не включаются расходы, связанные с организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не получены. (Основание: письмо МНС России от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088.)

Согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости), сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

На основании вышеизложенного для целей налогообложения прибыли расходы по созданию и сооружению объекта основных средств, осуществленные хозспособом, включая расходы на оплату труда работников, занятых в сооружении этих объектов, и другие расходы подлежат учету в составе первоначальной стоимости данного объекта основных средств.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин