Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 мая 2003 г. N 26-12/24960 О порядке определения даты признания фактически произведенных расходов по оплате услуг связи для целей исчисления налога на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 мая 2003 г. N 26-12/24960

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить порядок определения даты признания фактически произведенных расходов по оплате услуг связи для целей исчисления налога на прибыль

Ответ: Согласно Федеральному закону от 16.02.95 N 15-ФЗ "О связи" и постановлению Правительства Российской Федерации от 26.09.97 N 1235 "Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи" организация, являющаяся оператором связи, оказывает услуги связи на основании имеющейся лицензии и договоров об оказании данных услуг.

В соответствии с указанными документами услуги связи - продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке почтовых отправлений или сообщений электросвязи.

Тарифы на основные услуги телефонной связи устанавливаются операторами связи в соответствии с законодательством Российской Федерации и регулируются в порядке, установленном уполномоченным на то федеральным органом исполнительной власти или органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Тарифы на дополнительные услуги телефонной связи устанавливаются операторами связи в соответствии с затратами по их оказанию.

Форма и порядок оплаты услуг телефонной связи определяются в договоре об оказании услуг телефонной связи.

С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (доходы).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.

Из изложенного в вышеуказанной статье следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям: быть экономически оправданы; документально подтверждены; связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут учитывать доходы и расходы в том числе методом начисления.

Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания этих доходов и расходов.

Кроме того, ст. 272 НК РФ определены конкретные даты признания видов расходов.

Согласно положениям пп. 7 п. 3 ст. 272 НК РФ для расходов по оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги) датой осуществления данных расходов может быть признана:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода.

В случае отсутствия факта подтверждения оказания и потребления услуг (работ) эти расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Кроме того, в случае если в договоре цена оказываемых услуг связи выражена в условных единицах и при этом при определении суммы расходов по оплате указанных услуг используется курс условной единицы, исходя из курса Центрального банка Российской Федерации на дату оказания услуги, то у налогоплательщиков, использующих метод начисления, могут возникнуть суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных расходов (доходов).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин