Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22695 О включении акционерным обществом в состав внереализационных расходов стоимости векселя третьего лица, ранее полученного по индоссаменту в оплату дополнительной эмиссии акций и не погашенного в связи с ликвидацией должника

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22695

Вопрос: Правомерно ли списание акционерным обществом на внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль стоимости векселя третьего лица, ранее полученного по индоссаменту в оплату дополнительной эмиссии акций и не погашенного в связи с ликвидацией должника?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса признаются:

- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Вексель, являясь разновидностью ценных бумаг, которые, в свою очередь, относятся к имуществу (ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), представляет собой документ, удостоверяющий имущественные права (ст. 142 ГК РФ). При этом согласно ст. 147 ГК РФ лицо, выдавшее ценную бумагу, и все лица, индоссировавшие ее, отвечают перед ее законным владельцем солидарно.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступление взносов в уставный капитал посредством оплаты дополнительной эмиссии акций акционерного общества векселем третьего лица отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 58 "Финансовые вложения" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями". При погашении же финансовых вложений счет 58 корреспондируется со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Пунктом 70 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341, определено, что исковые требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателя погашаются по истечении одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок, или со дня срока платежа - в случае оговорки об обороте без издержек.

По истечении сроков (п. 53 названного Положения), установленных:

- для предъявления переводного векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления;

- для совершения протеста в неакцепте или в неплатеже;

- для предъявления к платежу в случае оговорки "оборот без издержек",

векселедержатель теряет свои права против индоссантов, против векселедателя и против других обязанных лиц, за исключением акцептанта.

Таким образом, акционерное общество в случае непогашения векселедателем векселя, полученного от индоссамента в оплату дополнительной эмиссии акций, может в установленном порядке подать иск в суд как непосредственно против векселедателя, так и против возможных индоссантов, одним из которых является действительный учредитель акционерного общества.

С учетом вышеизложенного сумма непогашенного векселя третьего лица не может быть рассмотрена в качестве убытка для целей налогообложения прибыли. При этом как формирование резерва по сомнительным долгам, так и использование этого резерва на списание безнадежных долгов возможно только относительно дебиторской задолженности, подвергаемой инвентаризации в соответствии с п. 4 ст. 266 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин