Вопрос: Организация, не являющаяся кредитным учреждением, осуществляет деятельность по выдаче займов физическим лицам и применяет метод начисления. В каком порядке учитываются для целей исчисления налога на прибыль расходы по ведению хозяйственной деятельности, а также может ли указанная организация создавать резерв по сомнительным долгам? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2003 г.)

Организация, не являющаяся кредитным учреждением, осуществляет деятельность по выдаче займов физическим лицам и применяет метод начисления. В каком порядке учитываются для целей исчисления налога на прибыль расходы по ведению хозяйственной деятельности, а также может ли указанная организация создавать резерв по сомнительным долгам?

Как разъяснено письмом Центрального банка Российской Федерации от 19.08.2002 N 31-1-6/1551, предоставление займов из собственных средств заимодавца не является банковской операцией, так как в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относится размещение от своего имени и за свой счет денежных средств физических и юридических лиц, привлеченных во вклады.

В связи с этим на доходы, полученные организацией, не являющейся кредитным учреждением, от размещения займов за счет собственных средств, не могут быть распространены правила формирования резервов на возможные потери по ссудам и приравненной к ней задолженности, изложенные в ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Расходы организации по ведению деятельности, связанной с предоставлением денежных средств населению в заем под проценты, уменьшающие доходы для определения налоговой базы отчетных (налоговых) периодов, формируются в соответствии с правилами, изложенными в статьях 252-271 Кодекса.

В отношении формирования резерва по сомнительным долгам следует учитывать, что порядок формирования названного резерва, отчисления в который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266 Кодекса.

Согласно части 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Вместе с тем порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

При этом следует учитывать, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проводимой на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/22728 от 25 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным