Вопрос: Договор комиссии между комитентом и комиссионером не содержит информации о том, кто является собственником товара и является ли собственник товара плательщиком налога с продаж. От чего зависит определение обязанности комиссионера исчислять и уплачивать в бюджет налог с продаж в качестве налогового агента: от того, является ли комитент, с которым у магазина заключен договор комиссии, плательщиком налога с продаж независимо от налогового статуса собственника товара, или от того, является ли собственник товара плательщиком налога с продаж, даже если у него нет прямого договора с комиссионером? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2003 г.)

Договор комиссии между комитентом и комиссионером не содержит информации о том, кто является собственником товара (комитент или иные лица) и является ли собственник товара плательщиком налога с продаж.

Просьба разъяснить, от чего зависит определение обязанности комиссионера исчислять и уплачивать в бюджет налог с продаж в качестве налогового агента: от того, является ли комитент, с которым непосредственно у магазина заключен договор комиссии, плательщиком налога с продаж независимо от налогового статуса собственника товара, или от того, является ли собственник товара плательщиком налога с продаж, даже если у него нет прямого (непосредственного) договора с комиссионером

В соответствии со ст. 347 главы 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог с продаж устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

С 1 января 2002 года в соответствии со ст. 349 Кодекса объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации и только в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Согласно п. 3 ст. 354 Кодекса в случае если согласно условиям договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), то обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается налоговым агентом. При этом сумма налога с продаж исчисляется исходя из полной цены продажи товара, включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

Пунктом 4 ст. 24 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса с 1 января 2003 года применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не является плательщиком налога с продаж только при осуществлении операций по реализации физическим лицам за наличный расчет собственных товаров (работ, услуг).

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, является комиссионером (поверенным, агентом) и осуществляет операции по реализации физическим лицам за наличный расчет товаров (работ, услуг), принадлежащих комитенту (доверителю, принципалу), являющемуся плательщиком налога с продаж, то в этом случае несмотря на то что сам комиссионер (поверенный, агент) плательщиком налога с продаж не является, у него возникает обязанность по уплате налога с продаж за комитента (доверителя, принципала) в качестве налогового агента. При этом сумма налога с продаж исчисляется исходя из полной цены товара.

Местом уплаты налога с продаж согласно п. 2 ст. 354 Кодекса является место осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом с продаж.

Если комитент (доверитель, принципал) не является плательщиком налога с продаж как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то в этом случае комиссионер (поверенный, агент), реализующий товары физическим лицам за наличный расчет и получающий в кассу денежные средства за реализованные товары, в качестве налогового агента обязанностей по уплате налога с продаж за комитента не имеет.

Таким образом, в случае если комитент (доверитель, принципал) не является плательщиком налога с продаж, комиссионер (поверенный, агент), получивший в кассу наличные денежные средства за реализованные товары, налог с продаж не удерживает и не уплачивает. При этом освобождение комиссионера (поверенного, агента) от обязанностей налогового агента по налогу с продаж осуществляется только при наличии у комиссионера (поверенного, агента) документов, подтверждающих, что комитент (доверитель, принципал) не является плательщиком налога с продаж (например, заверенной копии патента комитента (доверителя, принципала) на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности).

Согласно статье 994 Гражданского кодекса Российской Федерации комиссионер вправе в целях исполнения договора комиссии (если иное не предусмотрено договором комиссии) заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. Следовательно, если денежные средства за реализованный физическим лицам товар поступают в кассу субкомиссионера, обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на субкомиссионера, который признается в этом случае налоговым агентом по отношению к комиссионеру.

В то же время согласно ст. 996 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, несмотря на то что при заключении договора субкомиссии комиссионер и приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента, он не становится собственником товара и, следовательно, не приобретает права комитента по отношению к товару.

На основании изложенного обязанности субкомиссионера по уплате налога с продаж в качестве налогового агента зависят от статуса собственника товара, даже если у субкомиссионера нет прямого (непосредственного) договора с комитентом.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 23-10/1/30881 от 11 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым