Вопрос: Может ли организация, перешедшая на кассовый метод и применявшая до вступления в силу главы 25 НК РФ метод определения выручки "по оплате", уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода на суммы недоамортизированной части основных средств и нематериальных активов стоимостью до 10 тыс. руб., приобретенных (оплаченных) до 1 января 2002 г.? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2003 г.)

Может ли организация, перешедшая на кассовый метод и применявшая до вступления в силу главы 25 НК РФ метод определения выручки "по оплате", уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода на суммы недоамортизированной части основных средств и нематериальных активов стоимостью до 10 тыс. руб., приобретенных (оплаченных) до 1 января 2002 года?

Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Таким образом, независимо от применяемого метода определения доходов и расходов уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода на суммы недоамортизируемой части основных средств и нематериальных активов стоимостью до 10 тыс. руб., приобретенных до 1 января 2002 года, является неправомерным.

Вместе с тем в связи с введением в действие главы 25 Кодекса порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года. Для учета полученных до 1 января 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемый налоговой базой переходного периода.

Согласно п. 9 ст. 10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по кассовому методу, при определении суммы налога на прибыль в соответствии с п. 8 названной статьи определяет налоговую базу с учетом предусмотренных главой 25 Кодекса особенностей формирования доходов и расходов и даты их признания.

При этом по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по кассовому методу, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в связи с вступлением в силу главы 25 Кодекса.

Единовременному списанию подлежат, в частности:

- сумма недоначисленной амортизации по объектам основных средств, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества, если первоначальная (восстановительная) стоимость таких объектов составляет менее 10 тыс. руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев;

- сумма недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с главой 25 Кодекса с 1 января 2002 года подлежат единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, либо не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов в соответствии с указанной главой Кодекса.

Таким образом, организация, определявшая до вступления в силу главы 25 Кодекса выручку от реализации для целей налогообложения прибыли по оплате и перешедшая с 1 января 2002 года на кассовый метод, должна включить в расходную часть налоговой базы переходного периода сумму недоначисленной амортизации по объектам основных средств и сумму недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов стоимостью до 10 тыс. руб., введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/22725 от 25 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным