Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2022 г. N 03-03-06/3/109472 О налогообложении прибыли (убытка) от выбытия необращающихся акций в связи с ликвидацией организации - эмитента таких акций, принадлежащих налогоплательщику более пяти лет

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2022 г. N 03-03-06/3/109472

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения прибыли (убытка) от выбытия необращающихся акций в связи с ликвидацией организации - эмитента таких акций, принадлежащих налогоплательщику более пяти лет, и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Порядок определения доходов и расходов при реализации или ином выбытии ценных бумаг установлен пунктами 2 и 3 статьи 280 Кодекса.

При этом на основании пункта 4.1 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

При этом в силу пункта 2 статьи 284.2 Кодекса с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.2 Кодекса, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется при условии, что акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 284.2 Кодекса.

Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях.

При этом к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, для целей главы 25 Кодекса также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организации (абзац второй пункта 1 статьи 250 Кодекса).

В свою очередь, пунктом 2 статьи 275 Кодекса установлено, что в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Таким образом, учитывая наличие специальных положений, связанных с налоговым учетом положительного результата, определенного по итогам ликвидации дочерней организации, налогоплательщик при выбытии у него акций указанной организации применяет соответствующие положения пункта 1 статьи 250, пункта 2 статьи 275 и пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Что касается налогового учета отрицательного результата от выбытия необращающихся акций в связи с ликвидацией организации - эмитента таких акций, соответствующих условиям, предусмотренным статьей 284.2 Кодекса, то такой убыток (соответствующие доходы и расходы), по мнению Департамента, учитывается в общем порядке при определении соответствующей налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка 0 процентов, на дату ликвидации организации-эмитента.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов