Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 мая 2003 г. N 21-09/25483 О включении в состав затрат организации, применяющей с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения, расходов (в т.ч. расходов на выплату заработной платы), произведенных из денежных средств, поступивших на научно-технические разработки и резервированных (в связи с нерегулярностью поступления и невозможностью тратить поступившие средства единовременно) на последующие кварталы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 мая 2003 г. N 21-09/25483

Вопрос: Просьба дать разъяснения по вопросу резервирования денежных средств на последующие кварталы при переходе на "новую" упрощенную систему налогообложения согласно главе 26.2 НК РФ.

Организация с 1 января 2003 года перешла на упрощенную систему налогообложения. Денежные средства на научно-технические разработки, в том числе авансовые платежи, могут поступать на расчетный счет нерегулярно (например, один раз в квартал), и тратить их единовременно не представляется возможным, особенно когда платежи поступают в конце квартала.

Имеет ли право организация резервировать некоторую часть этих средств на то, чтобы в следующих кварталах регулярно выплачивать сотрудникам зарплату и производить другие, предусмотренные договорами платежи, и включать эти затраты в расходы?

Ответ: Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Данным перечнем не предусмотрено формирование каких-либо резервов предстоящих расходов, в том числе резерва предстоящих расходов на выплату заработной платы сотрудникам.

Вместе с тем расходы на оплату труда, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы, предусмотрены пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и ст. 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми и (или) коллективными договорами.

При формировании какого-либо резерва предстоящих расходов фактического выбытия денежных средств у налогоплательщика не происходит. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, выплата сотрудникам заработной платы и включение понесенных в связи с этим затрат в расходы, уменьшающие при определении налоговой базы доходы, должно осуществляться в соответствии с требованиями ст. 255 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина