Вопрос: В главе 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок списания на расходы затрат по приобретению основных средств, оплаченных до 1 января 2003 г. налогоплательщиками, применявшими упрощенную систему налогообложения в 2002 г. Каков порядок отнесения на расходы стоимости основных средств, оплаченных и введенных в эксплуатацию в 2002 г.? По какой стоимости включать в расходы 2003 г. затраты, связанные с их приобретением: равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на упрощенную систему по правилам главы 26.2 НК РФ или по стоимости приобретения? Организация начисляла амортизацию, но налоговую базу на эту сумму не уменьшала ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2003 г.)

В 2002 году организация применяла упрощенную систему налогообложения. С выходом главы 26.2 НК РФ законодатель не предусмотрел норм, регулирующих списание на расходы затрат по приобретению основных средств, оплаченных до 1 января 2003 года налогоплательщиками, применявшими действующую в 2002 году упрощенную систему налогообложения.

В связи с этим просьба разъяснить порядок отнесения на расходы указанной организации стоимости основных средств, оплаченных и введенных в эксплуатацию в 2002 году. По какой стоимости основных средств включать в расходы 2003 года затраты, связанные с их приобретением:

- равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения по правилам главы 26.2 НК РФ;

- или по стоимости приобретения?

Согласно Федеральному закону от 29.12.95 N 222-ФЗ организация начисляла амортизацию, но налоговую базу на эту сумму не уменьшала

При решении вопроса о списании на расходы в 2003 году затрат по приобретению основных средств, оплаченных до 1 января 2003 года, следует руководствоваться пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом положений п. 3 той же статьи НК РФ. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ определен порядок отнесения на расходы на приобретение основных средств стоимости приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения основных средств, в зависимости от сроков их полезного использования. При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) организация, применявшая в 2002 году упрощенную систему налогообложения, должна была оформлять первичные документы бухгалтерской отчетности и вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. Образец формы книги учета доходов и расходов (далее - Книга) и порядок отражения в ней хозяйственных операций (далее - Порядок) субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утверждены приказом Минфина России от 22.02.96 N 18.

В соответствии с п. 3 Порядка в графе 6 "Расходы" раздела I "Доходы и расходы" Книги должны были отражаться расходы организации, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п. 2 ст. 3 Закона N 222-ФЗ. А в графе 7 Книги должны были показываться затраты, не предусмотренные в п. 2 ст. 3 Закона N 222-ФЗ, в частности, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Таким образом, в случае начисления организацией амортизационных начислений по основным средствам в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и отражения их в графе 7 Книги (для подтверждения факта начисления амортизации) указанная организация вправе отразить в налоговом учете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в 2002 году, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 21-09/26659 от 16 мая 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной