Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 мая 2003 г. N 21-09/26659 О порядке включения в расходы 2003 г. затрат организации, применявшей в 2002 г. упрощенную систему налогообложения, связанных с приобретением основных средств, оплаченных и введенных в эксплуатацию в 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 мая 2003 г. N 21-09/26659

Вопрос: В 2002 году организация применяла упрощенную систему налогообложения. С выходом главы 26.2 НК РФ законодатель не предусмотрел норм, регулирующих списание на расходы затрат по приобретению основных средств, оплаченных до 1 января 2003 года налогоплательщиками, применявшими действующую в 2002 году упрощенную систему налогообложения.

В связи с этим просьба разъяснить порядок отнесения на расходы указанной организации стоимости основных средств, оплаченных и введенных в эксплуатацию в 2002 году. По какой стоимости основных средств включать в расходы 2003 года затраты, связанные с их приобретением:

- равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения по правилам главы 26.2 НК РФ;

- или по стоимости приобретения?

Согласно Федеральному закону от 29.12.95 N 222-ФЗ организация начисляла амортизацию, но налоговую базу на эту сумму не уменьшала

Ответ: При решении вопроса о списании на расходы в 2003 году затрат по приобретению основных средств, оплаченных до 1 января 2003 года, следует руководствоваться пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом положений п. 3 той же статьи НК РФ. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ определен порядок отнесения на расходы на приобретение основных средств стоимости приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения основных средств, в зависимости от сроков их полезного использования. При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) организация, применявшая в 2002 году упрощенную систему налогообложения, должна была оформлять первичные документы бухгалтерской отчетности и вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. Образец формы книги учета доходов и расходов (далее - Книга) и порядок отражения в ней хозяйственных операций (далее - Порядок) субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утверждены приказом Минфина России от 22.02.96 N 18.

В соответствии с п. 3 Порядка в графе 6 "Расходы" раздела I "Доходы и расходы" Книги должны были отражаться расходы организации, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п. 2 ст. 3 Закона N 222-ФЗ. А в графе 7 Книги должны были показываться затраты, не предусмотренные в п. 2 ст. 3 Закона N 222-ФЗ, в частности, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Таким образом, в случае начисления организацией амортизационных начислений по основным средствам в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и отражения их в графе 7 Книги (для подтверждения факта начисления амортизации) указанная организация вправе отразить в налоговом учете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в 2002 году, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина