Вопрос: Образовательное учреждение имеет структурные подразделения (институт повышения квалификации факультеты довузовской подготовки, машиностроительный). На машиностроительном факультете - основное место работы сотрудника, в институте повышения квалификации - по совместительству, на факультете довузовской подготовки - по договору. С января по апрель 2003 г. налоговая база по ЕСН нарастающим итогом на одном из факультетов составила свыше 100 тыс. руб., а по другим - до 100 тыс. руб. Как применять регрессивную шкалу: по каждому структурному подразделению или совместно, сложив налоговую базу по всем структурным подразделениям? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2003 г.)

Образовательное учреждение имеет в своем составе структурные подразделения (факультет довузовской подготовки, машиностроительный факультет, институт повышения квалификации). Основное место работы сотрудника - на машиностроительном факультете, по совместительству - в институте повышения квалификации, по договору - на факультете довузовской подготовки.

С января по апрель 2003 года налоговая база по ЕСН нарастающим итогом по лицевому счету на одном из факультетов составила по шкале регрессивных ставок свыше 100 тыс. руб., а по другим двум - до 100 тыс. руб. Как применять регрессивную шкалу по ЕСН в отношении структурных подразделений:

а) по каждому конкретному структурному подразделению;

б) совместно, сложив налоговую базу по всем структурным подразделениям?

Общий порядок и условия применения регрессивных ставок налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) в 2002 году определен ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Расчет условий для применения регрессивных ставок налогообложения производится налогоплательщиком ежемесячно.

Пункт 2 ст. 241 Кодекса определяет условия, при которых регрессивные ставки налогообложения могут применяться.

Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно), составляет сумму, равную 2500 руб. и более, то ЕСН уплачивается по регрессивной шкале, применяемой в отношении физических лиц, налоговая база которых превышает 100 тыс. руб. В отношении физических лиц, налоговая база которых не превышает указанную величину, применяются максимальные ставки налогообложения ЕСН. Если же величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет менее 2500 руб. - налог уплачивается по максимальной ставке до конца налогового периода независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Величина налоговой базы по ЕСН, накопленная с начала года, формируется на основании сумм начисленных выплат и иных вознаграждений с начала налогового периода.

Право на применение регрессивной шкалы налогообложения определяется исходя из фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, деленных на количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно.

К расчету принимаются выплаты, произведенные в целом по организации, включая все обособленные подразделения, из которых формируется налоговая база по ЕСН, определенная ст. 237 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 237 Кодекса налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Пунктом 4 ст. 243 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 утверждена и рекомендована к применению налогоплательщиками форма индивидуальной карточки и порядок ее заполнения для учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета (далее - индивидуальная карточка).

Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам.

Таким образом, в индивидуальной карточке сотрудника следует учитывать нарастающим итогом с начала года все выплаты, начисленные ему организацией, то есть всеми структурными подразделениями, входящими в состав данной организации, не являющимися обособленными подразделениями, на основании разного рода договоров: трудового (в том числе совместительство), гражданско-правового, авторского.

Учитывая изложенное, если у работника накопленная с начала текущего года налоговая база превысит величину в 100 тыс. руб., начисление ЕСН должно производиться по регрессивной шкале налогообложения (при наличии у налогоплательщика права на ее применение).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/31097 от 16 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым