Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 28-11/31097
Вопрос: Образовательное учреждение имеет в своем составе структурные подразделения (факультет довузовской подготовки, машиностроительный факультет, институт повышения квалификации). Основное место работы сотрудника - на машиностроительном факультете, по совместительству - в институте повышения квалификации, по договору - на факультете довузовской подготовки.
С января по апрель 2003 года налоговая база по ЕСН нарастающим итогом по лицевому счету на одном из факультетов составила по шкале регрессивных ставок свыше 100 тыс. руб., а по другим двум - до 100 тыс. руб. Как применять регрессивную шкалу по ЕСН в отношении структурных подразделений:
а) по каждому конкретному структурному подразделению;
б) совместно, сложив налоговую базу по всем структурным подразделениям?
Ответ: Общий порядок и условия применения регрессивных ставок налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) в 2002 году определен ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Расчет условий для применения регрессивных ставок налогообложения производится налогоплательщиком ежемесячно.
Пункт 2 ст. 241 Кодекса определяет условия, при которых регрессивные ставки налогообложения могут применяться.
Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно), составляет сумму, равную 2500 руб. и более, то ЕСН уплачивается по регрессивной шкале, применяемой в отношении физических лиц, налоговая база которых превышает 100 тыс. руб. В отношении физических лиц, налоговая база которых не превышает указанную величину, применяются максимальные ставки налогообложения ЕСН. Если же величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет менее 2500 руб. - налог уплачивается по максимальной ставке до конца налогового периода независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
Величина налоговой базы по ЕСН, накопленная с начала года, формируется на основании сумм начисленных выплат и иных вознаграждений с начала налогового периода.
Право на применение регрессивной шкалы налогообложения определяется исходя из фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, деленных на количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно.
К расчету принимаются выплаты, произведенные в целом по организации, включая все обособленные подразделения, из которых формируется налоговая база по ЕСН, определенная ст. 237 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 237 Кодекса налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Пунктом 4 ст. 243 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов п
