Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. N 24-11/28202 О включении в налоговую базу по НДС суммы аванса, полученного организацией от инофирмы, не зарегистрированной в РФ, за перевод на русский язык инструкций для пользователей вспомогательных онлайновых систем и другого материала

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. N 24-11/28202

Вопрос: Организация получила аванс от инофирмы, не зарегистрированной в Российской Федерации, за перевод на русский язык инструкций для пользователей вспомогательных онлайновых систем и другого материала.

Включается ли сумма полученного аванса в налоговую базу по НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении места реализации работ (услуг) для целей обложения НДС следует руководствоваться положениями ст. 148 Кодекса.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 данного пункта).

Услуги по переводу на русский язык инструкций для пользователей вспомогательных онлайновых систем и другого материала не поименованы в подпунктах 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Таким образом, реализация указанных выше работ подлежит обложению НДС на территории Российской Федерации в общеустановленном порядке.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

При этом согласно ст. 162 Кодекса налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, определяется с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

На основании изложенного авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат обложению НДС.

При этом суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком с суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) подлежат вычету в соответствии с положениями ст. 171 Кодекса.

Таким образом, общая сумма НДС исчисляется, согласно ст. 166 Кодекса, по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин