Письмо Федеральной налоговой службы от 16 ноября 2023 г. N БС-4-21/14484@ "Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации"

В Федеральную налоговую службу поступают обращения (в т.ч. письмо УФНС России) об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при исчислении земельного налога (далее - налог) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства.

Учитывая полномочия Минфина России, установленные пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса, по разъяснению вопросов применения законодательства о налогах, ФНС России направила в Минфин России следующую позицию.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Исходя из изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса для применения с налогового периода 2020 года, в Определении Верховного Суда Российской Федерации (далее - Суд) от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 указано следующее.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации гражданам.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, Судом отмечено, что начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса для прочих земельных участков.

Данная позиция Суда доведена до налоговых органов письмами ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-21/3826@ и от 12.04.2023 N БС-4-21/4502@.

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Изложенная позиция поддержана Департаментом налоговой политики Минфина России (письмо от 16.11.2023 N 03-05-04-02/109494 прилагается) для доведения налоговым органам.

Дополнительно рекомендуем учитывать, что правовые позиции, изложенные в Определениях Суда от 29.05.2017 N 304-КГ17-5122 и от 22.08.2018 N 305-КГ18-11939, не могут применяться налоговыми органами для налоговых периодов, начиная с 2020 года в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим исчисление и контроль за полнотой уплаты налога, включая формирование сообщений об исчисленных суммах налога, правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному представительству.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Приложение: на 1 л. в 1 экз. в каждый адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук