В Федеральную налоговую службу поступают обращения (в т.ч. письмо УФНС России) об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при исчислении земельного налога (далее - налог) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства.
Учитывая полномочия Минфина России, установленные пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса, по разъяснению вопросов применения законодательства о налогах, ФНС России направила в Минфин России следующую позицию.
В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
Исходя из изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса для применения с налогового периода 2020 года, в Определении Верховного Суда Российской Федерации (далее - Суд) от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 указано следующее.
Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации гражданам.
Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.
Принимая во внимание изложенное, Судом отмечено, что начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.
В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса для прочих земельных участков.
Данная позиция Суда доведена до налоговых органов письмами ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-21/3826@ и от 12.04.2023 N БС-4-21/4502@.
В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
С учетом изложенного, по мнению ФНС России, начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагае
