Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость авансовые или иные платежи, полученные организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при отсутствии документа, подтверждающего длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2003 г.)

Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость авансовые или иные платежи, полученные организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при отсутствии документа, подтверждающего длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При этом положения данного подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с подпунктами 1 и 5 п. 1 ст. 164 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 N 602 утвержден Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, и перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Согласно п. 2 указанного порядка авансовые или иные платежи, полученные организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только после документального подтверждения организациями-экспортерами их поступления.

Организация-экспортер в целях подтверждения получения авансовых или иных платежей представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией за соответствующий налоговый период (наряду с другими перечисленными документами) документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров (с указанием их наименования, срока изготовления, кода ТН ВЭД, присвоенного Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, наименования организации-экспортера, номера и даты контракта, в соответствии с которым осуществляется поставка на экспорт товаров), выданный Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации, подписанный заместителями министров и заверенный круглой печатью этих министерств. Указанный документ выдается в двухнедельный срок со дня обращения организации-экспортера.

В случае неподтверждения в установленном порядке применения налоговой ставки 0% при реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, в счет оплаты которых были получены авансовые или иные платежи, эти товары подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, при отсутствии полного пакета документов, установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 N 602, авансовые или иные платежи, полученные организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, следует облагать налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/26526 от 19 мая 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным