Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2003 г. N 23-10/2/36337 Об освобождении от налога на имущество предприятий строительных площадок, открытых чешской компанией на территории РФ на период менее 12 месяцев, с учетом того, что Конвенцией между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения от 17 ноября 1995 г. такая деятельность не определяется как постоянное представительство

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2003 г. N 23-10/2/36337

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

Вопрос: Чешская компания на территории Российской Федерации открывает строительные площадки на период меньше 12 месяцев. Согласно Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95 такая деятельность не определяется как "постоянное представительство". Освобождаются ли указанные строительные площадки на территории Российской Федерации от налога на имущество предприятий в соответствии со ст. 22 указанной конвенции?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, являются плательщиками налога на имущество предприятий.

Пунктом 6.1 инструкции Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" предусмотрено, что если международными договорами СССР или Российской Федерации, ратифицированными в установленном порядке, предусмотрены иные правила, чем те, которые содержатся в данной инструкции, применяются правила международного договора.

Согласно п. 3 ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95 строительная площадка или строительный, сборочный или монтажный объект, или связанная с ними надзорная деятельность приводят к образованию постоянного представительства, если такие площадка, объект или деятельность существуют в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Налогообложение имущества на территории Российской Федерации регулируется ст. 22 "Капитал" вышеназванной конвенции, согласно которой капитал, представленный недвижимым имуществом, являющимся собственностью резидента одного Договаривающегося Государства и находящимся в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться в этом другом Государстве. При этом капитал, представленный движимым имуществом, составляющим часть коммерческого имущества постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, также может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Таким образом, в случае если строительная площадка существует меньше 12 месяцев, то такая строительная площадка для целей налогообложения не образует постоянного представительства, и, следовательно, движимое имущество строительной площадки не подлежит обложению налогом на имущество предприятий в Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин