Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 мая 2003 г. N 26-12/25020 О порядке учета процентов по кредитному договору, предусматривающему изменение процентной ставки, при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 мая 2003 г. N 26-12/25020

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить порядок учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль процентов по кредитному договору в случае, если кредитным договором предусмотрено изменение процентной ставки

Ответ: С 1 января 2002 года порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли установлен статьями 265, 269, 272, 273, 291 и 328 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Пунктом 8 ст. 270 НК РФ определено, что не учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Порядок определения суммы процентов по заемным средствам, учитываемым при исчислении налоговой базы, определен ст. 269 НК РФ.

При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым обязательствам используется один из способов расчета предельной величины расходов, предусмотренных п. 1 указанной статьи, по выбору налогоплательщика.

Первый способ заключается в определении среднего уровня процентов, второй предусматривает использование ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - по долговым обязательствам в рублях или равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, расходы по долговым обязательствам в виде процентов при выборе налогоплательщиком второго способа учета данных расходов для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, установленную на дату получения долгового обязательства.

В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения прибыли принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.

При этом дополнительное соглашение, в том числе об изменении процентных ставок, приравнивается к выдаче нового долгового обязательства, поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин