Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 26-12/26354 Об уменьшении налогооблагаемой прибыли общественной организацией инвалидов на суммы средств, направленных на улучшение условий труда инвалидов, не работающих в организации, и на сумму расходов по регистрации прав на квартиру, полученную организацией по завещанию

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 26-12/26354

Вопрос: Правомерно ли уменьшение налогооблагаемой прибыли отчетного (налогового) периода общественной организацией инвалидов на суммы средств, направленных на улучшение условий труда инвалидов, не работающих в организации?

Может ли общественная организация инвалидов относить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходы по регистрации прав на недвижимое имущество (квартиры), полученной названной организацией по завещанию?

Ответ: 1. В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, в том числе относятся прочие расходы.

В соответствии с пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

Перечисленные выше расходы не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, предусмотрено, что взносы, перечисленные на содержание общественных фондов и общественных объединений других организационно-правовых форм, определенных Федеральным законом от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", союзам общественных организаций инвалидов и другим некоммерческим организациям организациями, использующими труд инвалидов, не могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Таким образом, общественная организация инвалидов не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода на суммы средств, направленных на улучшение условий труда инвалидов, не работающих в этой организации.

2. В соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Недвижимое имущество (недвижимость), права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с указанным законом, - земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.

ГК РФ определено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

Наследование осуществляется по завещанию и по закону.

Пунктом 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в том числе относится и имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.

Таким образом, учитывая, что имущество в виде квартиры, полученное некоммерческой организацией по завещанию, является целевым поступлением и должно быть использовано на содержание и ведение уставной некоммерческой деятельности организации, то и расходы по регистрации прав на недвижимое имущество (квартиры) должны быть произведены также за счет целевых источников, поступивших на содержание названной организации.

Если некоммерческая организация осуществляет коммерческую деятельность и полученное целевым образом имущество используется на ведение коммерческой деятельности, то в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ это имущество рассматривается как внереализационные доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества, полученного в рамках целевых поступлений, и в этом случае расходы по регистрации прав на недвижимое имущество (квартиры) могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, полученной от коммерческой деятельности.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин