Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2003 г. N 26-12/26401 О порядке признания организацией-рекламодателем, использующей метод начисления, убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, и расходов на потребление рекламных услуг, оказанных в конце 2002 г., если акт сдачи-приемки работ (услуг) подписан в январе 2003 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2003 г. N 26-12/26401

Вопрос: На какую дату признаются в качестве прочих расходов в целях налогообложения прибыли затраты на потребление рекламных услуг организацией-рекламодателем, признающей доходы и расходы методом начисления, при условии оказания рекламных услуг в конце 2002 года, а подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) в январе 2003 года? Как при этом отражаются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде?

Ответ: Пунктом 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что в случае признания доходов и расходов методом начисления расходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При этом согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ у налогоплательщика-рекламодателя, признающего доходы и расходы методом начисления, датой осуществления вышеуказанных прочих, в том числе рекламных, расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода в календарных рамках действия договора на оказание рекламных услуг, но не ранее даты оказания услуги - проведения рекламной кампании (акции), в ходе которой различными способами рекламируется деятельность рекламодателя.

При этом факт потребления (оказания) рекламных услуг (работ) с указанием даты проведения рекламной акции подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг (выполненных работ).

В декларации по налогу на прибыль признающая доходы и расходы методом начисления организация-рекламодатель вправе отразить в качестве прочих расходов (расходов на рекламу) затраты на потребление рекламных услуг в соответствии с условиями сделки на основании акта приемки-сдачи оказанных услуг (выполненных работ), подтверждающего дату проведения рекламной акции.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

На основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 5 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденному приказом МНС России N БГ-3-02/729 от 20.12.2002, в том случае если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки согласно ст. 54 НК РФ, а убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, не учитываются для целей налогообложения прибыли текущего отчетного (налогового) периода.

При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию.

По перерасчетам налоговых обязательств, связанных с выявлением ошибок (искажений) в прошлых отчетных (налоговых) периодах до 1 января 2002 года, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по форме, установленной инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Учитывая, что акт выполненных работ был составлен в период до срока представления декларации по налогу на прибыль за 2002 год, затраты на потребление вышеуказанных рекламных услуг могут быть учтены в составе расходов за 2002 год.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин