Вопрос: Организация, применяющая метод начисления доходов и расходов и не являющаяся кредитным учреждением, осуществляет деятельность по выдаче займов физическим лицам. В каком порядке включаются в доходы для целей определения налоговой базы отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль доходы в виде процентов по выданным займам, а также штрафов за нарушение условий договоров займа? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2003 г.)

Организация, применяющая метод начисления доходов и расходов и не являющаяся кредитным учреждением, осуществляет деятельность по выдаче займов физическим лицам. В каком порядке включаются в доходы для целей определения налоговой базы отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, доходы в виде процентов по выданным займам, а также штрафов за нарушение условий договоров займа?

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

При этом в соответствии со ст. 248 Кодекса доходы для целей исчисления налога на прибыль формируются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - доходов от реализации, а также внереализационных доходов.

Согласно ст. 249 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 Кодекса).

Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 6 ст. 250 Кодекса доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии со ст. 271 Кодекса установлено, что при применении для целей исчисления налога на прибыль метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом согласно п. 6 ст. 271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (ст. 328 Кодекса).

Что касается доходов в виде полученных штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договоров займа, то ст. 250 Кодекса они отнесены к внереализационным доходам.

Если налогоплательщик применяет метод начисления, то в соответствии с п. 4 ст. 271 Кодекса для него датой получения таких внереализационных доходов признается дата начисления штрафов, пеней и (или) иных санкций в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.

В статье 317 Кодекса также предусмотрено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

Учитывая вышеизложенное, при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся в соответствии с условиями договора суммы штрафов на дату их начисления независимо от фактического поступления денежных средств.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/22728 от 25 апреля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным