Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 мая 2003 г. N 26-12/25912 О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль московской организации, осуществляющей парикмахерские услуги и торговлю косметическими товарами, в состав которой входят два обособленных подразделения в Москве и одно подразделение в Московской области, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 мая 2003 г. N 26-12/25912

Вопрос: В каком порядке следует исчислять и уплачивать налог на прибыль московской организации, осуществляющей парикмахерские услуги и торговлю косметическими товарами, если в состав этой организации входят два обособленных подразделения, находящиеся в Москве, и одно подразделение, расположенное в Московской области, переведенное на уплату единого налога на вмененный доход?

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены статьями 288 и 289 главы 25 НК РФ.

Главой 26.3 НК РФ, установившей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), определено, что уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Однако налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Исходя из изложенного, организация не является плательщиком налога на прибыль в части прибыли, полученной обособленным подразделением, от вида деятельности, осуществляемого на основе свидетельства об уплате ЕНВД.

Следовательно, организация, расположенная в Москве, осуществляющая парикмахерские услуги и торговлю косметическими товарами, в состав которой входит обособленное подразделение, расположенное в Московской области, где региональным законодательством установлен перевод организаций, осуществляющих названный вид деятельности, на уплату ЕНВД, должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 288 главы 25 НК РФ, по прибыли, полученной организацией в целом, за исключением прибыли, полученной в Московской области от видов деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

При этом указанная организация должна обеспечить ведение раздельного учета прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД и других составляющих валовой прибыли, подлежащих обложению налогом на прибыль в установленном главой 25 НК РФ порядке.

Кроме того, необходим раздельный учет численности работников (фонда оплаты труда) и основных средств, участвующих в осуществлении указанных видов деятельности.

Показатели среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, используемые, согласно ст. 288 НК РФ, для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, следует определять без учета работников и основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин