Вопрос: Предприятие в 2002 г. применяло общий режим налогообложения. С 1 января 2003 г. оно перешло на упрощенную систему налогообложения. Часть полученной прибыли за 2002 г. (нераспределенная прибыль прошлых лет) решением совета директоров направлена на поощрение сотрудников предприятия за достигнутые производственные показатели в 2002 г. Положением об оплате труда и трудовыми договорами премирование сотрудников не предусмотрено. Является ли данная премия объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2003 г.)

Предприятие в 2002 году применяло общий режим налогообложения. С 1 января 2003 года оно перешло на упрощенную систему налогообложения. Часть полученной прибыли за 2002 год (нераспределенная прибыль прошлых лет) решением совета директоров направлена на поощрение сотрудников предприятия за достигнутые производственные показатели в 2002 году. Положением об оплате труда и трудовыми договорами премирование сотрудников не предусмотрено.

Является ли данная премия объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Пунктом 2 ст. 346.11 Кодекса установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

Пунктом 1 ст. 236 главы 24 Кодекса установлено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 указанной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций.

Учитывая вышеизложенное, на суммы поощрений, выплаченные в 2003 году из прибыли за 2002 год, сотрудникам организации, применяющей с 2003 года упрощенную систему налогообложения, начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-08/52021 от 22 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым