Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 28-11/31116 О правомерности включения в налоговую базу по ЕСН и налогу на доходы физических лиц сумм, перечисленных организацией за обучение сотрудника в целях повышения квалификации (тематика обучения связана с его должностными обязанностями)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 28-11/31116

Вопрос: Организация направила сотрудника на обучение в целях повышения квалификации по программе МБА - Мастер делового администрирования. Тематика обучения связана с его должностными обязанностями.

Просьба разъяснить, подлежит ли включению в налоговую базу по ЕСН и обложению налогом на доходы физических лиц сумма, перечисленная за обучение

Ответ: В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников в порядке, который определяется коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель должен проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Обучение в интересах предприятия должно входить в программу подготовки кадров организации, осуществляться не по личной инициативе работников, а по распоряжению руководителя организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью.

Из положений ст. 21 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" следует, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением его образовательного уровня.

При этом следует учитывать, что повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основании договоров, заключаемых образовательными учреждениями с организациями всех форм собственности.

В соответствии с п. 1 Положения о дипломе "Мастер делового администрирования" Приложения N 1 Государственных требований к подготовке менеджеров высшей квалификации по программам "Мастер делового администрирования", утвержденных Министерством образования Российской Федерации от 09.11.99, диплом менеджера "Мастер делового администрирования" по форме является дипломом о дополнительном (к высшему) образовании, свидетельствующем о профессиональной переподготовке с присвоением дополнительной квалификации, удостоверяющим право специалиста на ведение профессиональной деятельности в области менеджмента в высшем и среднем звеньях управления предприятиями и организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с расходами на повышение профессионального уровня работников.

Таким образом, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, то стоимость обучения не включается в налоговую базу по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев