Вопрос: Организация просит разъяснить порядок налогообложения при переходе на упрощенную систему. Правильно ли не начислять единый налог на выручку, исчисленную в 2002 г. - до перехода на упрощенную систему (налогообложение строилось "по оплате"), а полученную в 2003 г. - после перехода? За какой период следует подавать декларацию по НДС в данной ситуации? Заполнять ли книгу продаж на сумму выручки за 2002 г. и за какой период? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2003 г.)

Организация просит разъяснить порядок налогообложения при переходе на упрощенную систему:

1. Правильно ли не начислять единый налог на выручку, исчисленную в 2002 году - до перехода на упрощенную систему (налогообложение строилось "по оплате"), а полученную в 2003 году - после перехода?

2. За какой период следует подавать декларацию по НДС в данной ситуации?

3. Заполнять ли книгу продаж на сумму выручки за 2002 год и за какой период?

1. В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. Кроме того, п. 2 ст. 249 Кодекса установлено, что в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.

Исходя из указанных норм законодательства при таких случаях доход, полученный от реализации услуг, оказанных в 2002 году, а оплаченных в 2003 году, подлежит обложению единым налогом в общеустановленном порядке.

При этом его сумма должна быть скорректирована (уменьшена) на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

2. В соответствии с п. 1 ст. 163 Кодекса налоговый период устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п. 2 данной статьи. Пунктом 2 ст. 163 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

При этом на основании п. 5 ст. 174 Кодекса налогоплательщики, в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая это, декларация по НДС должна быть подана в установленном выше порядке за тот налоговый период, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг).

3. Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация перешла на упрощенную систему налогообложения, то налоговая декларация по НДС представляется в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет и НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

При этом ст. 169 Кодекса обязанность по составлению счетов-фактур, по ведению книги покупок и книги продаж возложена только на плательщика НДС.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/26369 от 15 мая 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной