Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 июня 2022 г. N 03-11-11/51697 О налогообложении суммы возмещения, полученной за изъятие находящегося в собственности недвижимого имущества для государственных нужд, при применении УСН и НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 июня 2022 г. N 03-11-11/51697

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение по вопросам применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и порядка исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно информируем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346 ¹⁵ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1 ¹ статьи 346 ¹⁵ Кодекса). Данный перечень доходов является закрытым.

Доходы в виде суммы возмещения, полученной за изъятие находящегося в собственности недвижимого имущества для государственных нужд, в статье 251 Кодекса не поименованы.

В этой связи сумма возмещения, полученная за изъятие находящегося в собственности недвижимого имущества для государственных нужд, учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В отношении постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июня 2009 г. N 2019/09 следует иметь в виду, что данное постановление принято с учетом конкретных обстоятельств по конкретному делу и не может быть использовано другими налогоплательщиками при решении аналогичных вопросов.

Вместе с тем сообщаем, что вопрос учета суммы указанного возмещения в составе доходов для определения ограничения по сумме доходов в целях применения УСН требует дополнительной проработки, по результатам которой будет направлена позиция Департамента.

В отношении исчисления и уплаты НДС следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 346 ¹¹ главы 26 ² "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174 ¹ Кодекса.

В связи с этим при получении суммы возмещения за изъятие объектов недвижимого имущества для государственных нужд организации, не признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с применением УСН, НДС не исчисляют.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев