Вопрос: Между российской организацией (арендатором) и белорусской организацией (арендодателем) заключен договор на аренду движимого имущества (технологическое оборудование). Каков порядок исчисления и уплаты НДС в рамках вышеназванного договора? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2003 г.)

Между российской организацией (арендатором) и белорусской организацией (арендодателем) заключен договор на аренду движимого имущества (технологическое оборудование).

Каков порядок исчисления и уплаты НДС в рамках вышеназванного договора?

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении места реализации работ (услуг) для целей обложения НДС следует руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Таким образом, поскольку покупателем услуг по сдаче в аренду движимого имущества является российская организация, местом реализации указанных услуг признается территория Российской Федерации.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

При этом согласно ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/31047 от 11 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым