Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 июня 2021 г. N Ф08-5235/21 по делу N А63-6559/2020

г. Краснодар

09 июня 2021 г.

Дело N А63-6559/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 июня 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Драбо Т.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Северо-Кавказской электронной таможни (ИНН 2630049714, ОГРН 1182651012653) - Ковалевского А.С. (доверенность от 25.12.2020) и Далингер И.А. (доверенность от 28.05.2021), в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Плодообъединение "Сады Ставрополья" (ИНН 2630036962, ОГРН 1062649010632), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Северо-Кавказской электронной таможни на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 09.12.2020 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2021 по делу N А63-6559/2020, установил следующее.

ООО "Плодообъединение "Сады Ставрополья" (далее - общество, декларант) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Северо-Кавказской электронной таможне (далее - таможня, таможенный орган) о признании недействительными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10805010/060320/00141127, 10805010/260320/0018052, 10805010/100320/0014728, 10805010/270320/0018151, 10805010/250320/0017788, 10805010/170320/0015995 (далее - спорные ДТ); обязании таможни устранить допущенное нарушение прав заявителя путем возврата обеспечения исполнения обязательств по уплате налога в размере 5 839 204 рубля 80 копеек (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 09.12.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.02.2021, суд удовлетворил заявленные обществом требования. Судебные акты мотивированы правомерным применением обществом ставки НДС 10% при ввозе задекларированного по спорным ДТ товара на территорию Евразийского таможенного союза в Российскую Федерацию и, как следствие, незаконностью оспариваемых обществом решений таможни и наличием оснований для возврата обществу 5 839 204 рублей 80 копеек.

В кассационной жалобе таможня просит отменить судебные акты, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Податель кассационной жалобы полагает, что суды неправильно применили нормы права, а выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. Суды не приняли во внимание, что ввезенный обществом по спорным ДТ товар "клоновые подвои" в перечне пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), а также утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - постановление N 908) перечнях не поименован. Письмо Министерства сельского хозяйства Ставропольского края от 13.03.2020 N 05-09-23/2155 не является нормативным правовым актом, содержит субъективный вывод о тождественности понятий "подвой яблони" и "отводки плодовых деревьев" для целей применения ввозной ставки НДС 10%. Принимая оспариваемые решения, таможня исходила из всей совокупности представленных декларантом документов. Судебные инстанции не приняли во внимание представленное в материалы дела письмо ФГБНУ "Северо-Кавказский федеральный научный аграрный центр" от 26.05.2020 N 01/495, согласно которому клоновые подвои яблони не являются отводками плодовых деревьев, а являются отводками вегетативно-размножаемых подвоев для выращивания плодовых саженцев в маточниках. Выводы судов о том, что у таможенного органа, как в процессе проведения проверки, так и на момент принятия оспариваемых решений имелась неопределенность в правильности идентификации декларируемого товара, что являлось основанием для назначения и проведения таможенной экспертизы, являются необоснованными. В целях разъяснения правомерности/неправомерности применения в отношении декларируемого товара ставки НДС в размере 10%, учитывая письмо Министерства сельского хозяйства Ставропольского Края от 13.03.2020 N 05-09-23/2155, таможня направила в Северо-Кавказское таможенное управлении запрос, на который получила ответ от 16.04.2020 N 30-33/04293 о том, что в отношении товара, содержащего в наименовании понятие "клоновые подвои яблони" с указанным кодом 0602 20 200 0 ТН ВЭД следует применять ставку НДС 20%. Указав, что обоснованность применения обществом льготной ставки НДС 10% при декларировании товаров, заявленных в спорных ДТ подтверждается, в том числе, результатами таможенной экспертизы аналогичного товара, ввезенного декларантом по ДТ N 10805010/210420/0023195, 10805010/210420/0023274, 10805010/280520/0031178 (заключение эксперта от 01.06.2020 N 12406001/0011915), согласно которому образцы товаров по указанным декларациям являются отводками вегетативно размножаемых клоновых подвоев плодового растения яблони, суды не учли, что результаты указанной таможенной экспертизы относятся только к товару, ввезенному по ДТ N 10805010/210420/0023195, 10805010/210420/0023274, 10805010/280520/0031178 и не относятся к спорному товару; письма полученные из Департамента растениеводства, механизации, химизации и защиты растений Минсельхоза России, а также ФГБУ "Госсорткомиссия", также относятся лишь к товару, задекларированному ДТ N 10805010/210420/0023195, 10805010/210420/0023274, 10805010/280520/0031178.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения, полагая, что они являются законными и обоснованными.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей таможенного органа, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, во исполнение внешнеторгового контракта от 21.01.2020 N RU 02/2020 и дополнительного соглашения от 21.01.2020 N 1 с приложениями от 21.01.2020 N 1 - 5, заключенными ООО "Плодообъединение "Сады Ставрополья" (покупатель) и Seveplant DOO (продавец, Сербская Республика), общество в период с 06.03.2020 по 27.03.2020 на условиях EXW-Кула (Инкотермс) ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза в Российскую Федерацию товар - "посадочный материал для высадки в открытый грунт в плодовый питомник, клоновые подвои яблони (MALUS MILL.), представляют собой посадочный материал, не привитые, укорененные, с открытой корневой системой: диаметром от 5 мм до 0.5 мм, диаметр подвоя 8 - 10 мм, высота - 40-50 см, верхний слой обработан парафиновым составом, почки и ветки отсутствуют, вирусов нет, производитель Seveplant DOO, товарный знак отсутствует, марка отсутствует, модель отсутствует, артикул отсутствует, сорт М9, количество 151 400 штук, код ТН ВЭД - 0602 20 200 0 ТН ВЭД".

В графах 44 спорных ДТ декларант в соответствии с постановлением N 908, с учетом изменений внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2019 N 1952 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908" (далее - постановление N 1952), заявил ставку НДС в размере 10%.

13 марта 2020 года таможня выпустила ввезенный по спорным ДТ товар под обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов в связи с проведением дополнительных проверок по классификации товара, в рамках которых у общества по каждой из спорных ДТ запрошены: документы, подтверждающие качественные характеристики товара; перевод сертификата качества; детальное фото товара (с возможностью визуализации качественных характеристик товара, сведения о которых заявлены в графе 31 ДТ и товаросопроводительных документах.

По результатам дополнительных проверок таможня пришла к выводу о том, что заявленная обществом при таможенном декларировании товаров ставка НДС в размере 10% является недостоверной, поскольку, по мнению таможни, налоговая льгота заявлена в отношении товара, не поименованного в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, утвержденном постановлением N 908, что явилось основанием для принятия таможенным органом оспариваемых решений, согласно которым ставка НДС применительно к ввезенному по спорным ДТ товару изменена с 10% до 20%.

Полагая, что решения таможни являются незаконными, а дополнительно начисленные таможенные платежи в размере 5 839 204 рублей 80 копеек - излишне уплаченными и подлежащими возврату, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Судебные инстанции всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и сделали правильный вывод об отсутствии у таможенного органа правовых оснований для внесения изменений в спорные ДТ и доначисления обществу НДС. При этом судебные инстанции обоснованно руководствовались следующим.

В силу статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 Таможенного кодекса (пункт 1). Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено Кодексом (пункт 2). В зависимости от формы таможенного декларирования используется таможенная декларация в виде электронного документа или таможенная декларация в виде документа на бумажном носителе (пункт 6).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 Таможенного кодекса декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса к таможенным платежам относится НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено кодексом (пункт 1 статьи 53 Таможенного кодекса).

Пунктом 4 статьи 53 Таможенного кодекса определено, что для исчисления налогов 6 применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 Таможенного кодекса они подлежат уплате.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС. Пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса.

В пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%. Одновременно с этим в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10%.

Постановлением N 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень ОКП) и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень ТН ВЭД).

В соответствии с примечанием N 1 к Перечню ТН ВЭД при применении сниженной ставки НДС в размере 10% следует руководствоваться кодом ТН ВЭД, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, наименованием товара и размерными признаками (при их наличии).

Федеральным законом от 02.08.2019 N 268-ФЗ "О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ) подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса дополнен положением, согласно которому при реализации и (или) ввозе на территорию Российской Федерации фруктов и ягод (включая виноград) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10%.

В целях реализации положений Закона N 268-ФЗ Правительство Российской Федерации приняло постановление N 1952, которым предусмотрено распространение его действия на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 года.

Постановлением N 1952 перечень ОКП, дополнен кодами в соответствии с ОКП, в том числе: 01.25.2 "Семена плодовых культур", 01.30.10.123 "Рассада ягодных культур", 01.30.10.130 "Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки", 03.30.10.131 "Культуры плодовые семечковые", 01.30.10.132 "Культуры плодовые косточковые", 01.30.10.133 "Культуры ягодные", 01.30.10.136 "Виноград (культура ягодная)", 01.30.10.139 "Культуры плодовые и ягодные прочие"; Перечень ТН ВЭД дополнен кодами в соответствии с ТН ВЭД: из 0602 "Корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур", из 1206 "Семена плодовых деревьев".

Таким образом, с 01.10.2019 при реализации и при ввозе на территорию Российской Федерации товаров с указанными кодами ОКП и ТН ВЭД (в том числе 0602 ТН ВЭД) применяется ставка НДС в размере 10%. Утверждение Правительством Российской Федерации отдельного Перечня кодов в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию, предопределено фактом взимания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию и служит цели обеспечения определенности налогообложения, имея в виду, что декларирование налогоплательщиками ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производятся исходя из той классификации товаров, которая предусмотрена для таможенных целей.

Следовательно, в случаях, когда взимание НДС производится в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка 10%, предусмотренная пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса, по общему правилу, применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД, а не коду ОКП (определение Верховного Суда Российской Федерации от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119).

Судебные инстанции установили, что общество ввезло по спорным ДТ товар - "посадочный материал для высадки в открытый грунт в плодовый питомник, клоновые подвои яблони" и заявило о применении льготной ввозной ставки НДС в размере 10%, тогда как таможня, указав, что спорный товар является "клоновыми подвоями", которые в постановлении N 908 не поименованы, в связи с чем декларант не обеспечил соблюдение требований, необходимых для применения ставки НДС в размере 10% в отношении товара, задекларированного по спорным ДТ, заявила о необходимости применения ставки НДС 20%. Спор относительно заявленного обществом, в данном случае, кода ТН ВЭД - 0602 20 2 000 к спорному товару, отсутствует.

Судебные инстанции установили, что в ходе проведения контроля правильности применения ставки НДС в размере 10% общество, помимо прочих документов, представило таможне письмо Министерства сельского хозяйства Ставропольского края от 13.03.2020 N 05-09-23/2155, полученное декларантом в ответ на его обращение, согласно которому понятие "подвой яблони" и "отводки плодовых деревьев", поставляемые в адрес общества по контракту от 21.01.2020 N RU 02/2020, являются тождественными в рамках применения положений постановления N 1952. Указанное разъяснение дано Министерством сельского хозяйства Ставропольского края с учетом положений Межгосударственного стандарта ГОСТ 34231-2017 "Размножение плодовых (ягодных) культур: Воспроизводство плодовых (ягодных) растений с применением различных методов и способов", введенного в действие Приказом Федерального агентства по техническом регулированию и метрологии от 21.09.2017 N 1202-с (далее - ГОСТ 34231-2017). Согласно пункту 2.1.9 ГОСТа 34231-2017 вегетативное размножение плодовых (ягодных) культур - это размножение плодовых (ягодных) растений, при котором новый организм образуется из вегетативных частей материнского растения". Яблоня является вегетативно размножаемой культурой, для чего закладывается посадочный материал "маточник". Для разрастания "маточника" побеги яблони прикапывают землей. Новый организм, "отводок" образуется из вегетативной почки материнского растения. Разросшийся материал представляет собой подвой (отводок) или черенок. Подвойная часть содержит побег с образованными зачатками корневой системы. В соответствии с пунктом 2.1.22 ГОСТа 34231-2017 черенок представляет собой отрезок побега, корня, или листа плодового (ягодного) растения различной длины и степени вызревания, предназначенный для вегетативного размножения. Согласно пункту 5.2 ГОСТа Р 53044-2008 маточник вегетативно размножаемых подвоев - маточное насаждение вегетативно размножаемых подвоев плодовых культур, возделываемое по специальной технологии и предназначенное для получения отводков или черенков данного вида подвоев. Пунктом 2.1.13 ГОСТа 34231-2017 установлено, что растения, полученные с помощью методов вегетативного или семенного размножения - черенки, настольные прививки, подвои, отводки, адаптированные микрорастения плодовых (ягодных) культур, которые по качественным показателям соответствуют требованиям нормативной документации и предназначенные как для реализации, так и для дальнейшего использования в процессе размножения, являются посадочным материалом.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, установив фактические обстоятельства по делу, учитывая положения ГОСТа 34231-2017, согласно которому и подвои и отводки являются посадочным материалом (саженцем) плодовых (ягодных) культур, что соответствует также разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, изложенным в письме от 31.03.2020 N 03-07-07/25205, пришли к выводу о том, что ввезенный обществом товар относится к товарам, подлежащим обложению НДС по ставке 10%.

Судебные инстанции, установив, что у таможенного органа в ходе оформления спорных деклараций возник вопрос, связанный с правомерностью/неправомерностью предоставления в отношении спорного товара ставки НДС в размере 10% и неопределенностью идентификации декларируемого товара, что следует, в том числе, из решений таможенного органа о проведении дополнительных проверок по спорным ДТ, пришли к выводу о том, что у таможенного органа, как в процессе проведения проверки, так и на момент принятия оспариваемых решений имелась неопределенность в правильности идентификации декларируемого товара, что являлось достаточным основанием для назначения и проведения таможенной экспертизы в порядке статьи 389 Таможенного кодекса, однако данным правом таможенный орган не воспользовался.

При этом судебные инстанции обоснованно учли, что по результатам таможенной экспертизы аналогичного товара, ввезенного обществом по ДТ N 10805010/210420/0023195, 10805010/210420/0023274, 10805010/280520/0031178 (заключение эксперта от 01.06.2020 N 12406001/0011915) в рамках одного контракта от 21.01.2020 N RU 02/2020, заключенного декларантом с Seveplant DOO, образцы товаров признаны экспертом отводками вегетативно размножаемых клоновых подвоев плодового растения яблони. На основании заключений таможенного эксперта общество внесло изменения в графы 31 товара N 1 по ДТ N 10805010/210420/0023195, 10805010/210420/0023274, 10805010/280520/0031178 в части замены "отводки (клоновые подвои...)" на "укорененные отводки вегетативно размножаемых клоновых подвоев...". После внесения указанных изменений в ДТ N 10805010/210420/0023195, 10805010/210420/0023274, 10805010/280520/0031178, товары помещены под процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением сниженной ставки НДС в размере 10%.

Судебные инстанции, на основании исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств установили, что товары, ввезенные обществом по спорным ДТ и по ДТ N 10805010/210420/0023195, 10805010/210420/0023274, 10805010/280520/0031178, в рамках проверки которых проведена таможенная экспертиза, являются аналогичными, что подтверждено как документами, представленным обществом, так и ответами соответствующих органов на запросы таможенного органа в ходе проверки и после нее, в том числе письмами Министерства сельского хозяйства Ставропольского края от 13.03.2020 N 05-09- 23/2155, письмом Департамента растениеводства, механизации, химизации и защиты растений Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 26.08.2020 N 19/4469, письмом ФГБУ "Государственная комиссия Российской Федерации по испытанию и охране селекционных достижений" от 14.08.2020 N 26-1/1133. Документально данный вывод таможенный орган не опроверг.

Таким образом, установив, что применительно к ввезенному обществом по спорным ДТ товару подлежит применению ввозная ставка НДС в размере 10%, суды обоснованно признали недействительными оспариваемые решения таможни и обязали таможенный орган возвратить обществу 5 839 204 рубля 80 копеек излишне уплаченных таможенных платежей. Наличие у общества задолженности по уплате таможенных платежей судебные инстанции не установили, а таможня такие доказательства не представила, о наличии задолженности, в том числе в суде кассационной инстанции, не заявила.

С учетом изложенного основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 09.12.2020 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2021 по делу N А63-6559/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Н. Воловик

Судьи

Т.Н. Драбо Л.А. Черных