Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июня 2003 г. N 26-12/32472 О методах определения расчетной цены акции для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июня 2003 г. N 26-12/32472

Вопрос: Какие существуют методы для определения расчетной цены акции для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль с операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг?

Ответ: Пунктом 6 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения прибыли принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения прибыли, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной ценыэтой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

Механизм определения расчетной цены ценной бумаги рекомендован МНС России в п. 6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Так, в разделе "Налогообложение ценных бумаг" названных методических рекомендаций указано, что порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ установлен:

- приказом Минфина России и ФКЦБ России от 05.08.96 N 71, 149 (за исключением акционерных обществ, осуществляющих страховую и банковскую деятельность) (утратили силу в связи с изданием приказа Минфина России и ФКЦБ России NN 10н, 03-6/пз от 29.01.2003);

- приказом Минфина России и ФКЦБ России от 24.12.96 N 108, 235 (для акционерных обществ, осуществляющих страховую деятельность);

- положением Банка России от 26.11.2001 N 159-П "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций" (утратило силу в соответствии с указанием Банка России от 10.02.2003 N 1247-У). В соответствии с письмом Банка России от 28.10.96 N 350 чистыми активами признаются активы, свободные от обязательств, что соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно к кредитной организации (для акционерных обществ, осуществляющих банковскую деятельность).

Вместе с тем необходимо отметить, что из вышеприведенного положения ст. 280 Кодекса следует, что перечень показателей, которые налогоплательщик может учитывать для определения расчетной цены ценной бумаги (конкретные условия сделки, особенности обращения и цены ценной бумаги по договору), является открытым. Следовательно, в каждой конкретной ситуации налогоплательщик вправе использовать и иные критерии, чтобы определить расчетную цену.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев