Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 июня 2003 г. N 11-14/34312 О представлении налоговых деклараций при отсутствии у налогоплательщика какого-либо из предусмотренных законодательством объектов налогообложения по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, земельному налогу, по плате за пользование водными объектами

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 июня 2003 г. N 11-14/34312

Вопрос: МНС России подготовлены формы налоговых деклараций по некоторым видам налогов, в частности, по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, земельному налогу, по плате за пользование водными объектами.

В каждой налоговой декларации предусмотрены все объекты налогообложения, определенные конкретным законодательством о налогах и сборах. В то же время организация может не иметь какого-либо объекта налогообложения по соответствующему налогу.

В связи с этим просьба разъяснить: при отсутствии у налогоплательщика объекта, с которым законодательство связывает обязанность по уплате налога, может ли налогоплательщик исключать страницы, предусмотренные для учета этого объекта, из состава налоговых деклараций или декларация должна быть представлена в налоговый орган в полном объеме?

Ответ: Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций" утверждена форма декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Декларация за налоговый период включает в себя листы и приложения, отмеченные в графе 4 приведенной ниже таблицы знаком "*".

Листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны в графе 5 таблицы.

Остальные листы и приложения включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения (перечень приведен в графе 6 таблицы).

Лист 11 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Листы и приложения к ним, включающиеся в декларацию за отчетный период, отмечены в графе 3 приведенной ниже таблицы знаком "*".

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), а также расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (выписка из приложения N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций", касающаяся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации в указанном выше порядке и объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). Декларации за налоговый период указанными налогоплательщиками представляются налоговым органам не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев такие организации представляют декларацию в объеме титульного листа (листа 01) и листа 02 декларации. Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения титульный лист (лист 01), лист 02, приложения N 5 и 5а к листу 02. При этом графы 22 и 23 указанных приложений не заполняются.

N п/п		Листы и приложения, включаемые в Деклара- цию:		Листы и прило- жения, являю- щиеся:
		за отчет- ный период	за налого- вый период	общими	специ- альными
1	2	3	4	5	6
1	Лист 01 "Титульный лист"	*	*	*
2	Лист 02 "Расчет налога на при- быль организаций"	*	*	*
3	Приложение N 1 к листу 02 "До- ходы от реализации"	*	*		*
4	Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с произ- водством и реализацией"	*	*		*
5	Приложение N 3 к листу 02 "От- дельные виды расходов, связан- ные с производством и реализа- цией, начисленные"	*	*		*
6	Приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"	*	*		*
7	Приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансо- вых платежей и налога на при- быль организацией, имеющей обособленные подразделения"	*	*		*
8	Приложение N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансо- вых платежей и налога на при- быль по обособленным подразде- лениям организаций"	*	*		*
9	Приложение N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы"		*		*
10	Приложение N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к вне- реализационным расходам"		*		*
11	Лист 03 "Расчет налога на при- быль с доходов в виде дивиден- дов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Рос- сийской Федерации), процентов по государственным и муници- пальным ценным бумагам, удер- живаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"	*	*		*
12	Лист 04 "Расчет налога на при- быль с доходов в виде процен- тов, полученных (начисленных) по государственным и муници- пальным ценным бумагам, а так- же доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), ис- числяемого и уплачиваемого по- лучателями этих доходов"	*	*		*
13	Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по опера- циям с ценными бумагами, обра- щающимся на организованном рынке ценных бумаг"	*	*		*
14	Лист 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по опера- циям с ценными бумагами, не обращающимися на организован- ном рынке ценных бумаг"	*	*		*
15	Лист 07 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по опера- циям с ценными бумагами, обра- щающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг, в результате новации"	*	*		*
16	Лист 10 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по опера- циям с финансовыми инструмен- тами срочных сделок, не обра- щающимися на организованном рынке"	*	*		*
17	Лист 11 "Доходы, расходы и на- логовая база, полученная него- сударственным пенсионным фон- дом от размещения пенсионных резервов"	*	*		*
18	Лист 12 "Расчет налога на при- быль организаций с сумм, кото- рые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)"	* (за 1-е полугодие 2002 года)		*
19	Лист 13 "Расчет налога на при- быль организаций с сумм, кото- рые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на кассовый метод)"	* (за 1-е полугодие 2002 года)		*
20	Лист 14 "Отчет о целевом ис- пользовании имущества (в том числе денежных средств), ра- бот, услуг, полученных в рам- ках благотворительной деятель- ности, целевых поступлений, целевого финансирования"		*		*

Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость" утверждены форма декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), а также форма декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.

При этом Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, определено, что декларация по НДС включает в себя титульный лист, разделы I, II по расчету сумм НДС и приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д", "Е" (далее - декларация). Декларация по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, включает в себя титульный лист, разделы I, II и приложение "А" (далее - декларация по налоговой ставке 0 процентов).

Титульный лист и раздел I декларации заполняют все налогоплательщики.

Раздел II декларации и приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д" и "Е" включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.

В случае если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде, установленном пунктами 1 и 2 ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), осуществляют только операции, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом обложения НДС, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, ими заполняются соответственно приложения "В" или "Д", а при заполнении строк и граф раздела I ставятся прочерки.

В случае если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные ст. 161 Кодекса, ими заполняется также раздел II (налоговый период для таких налогоплательщиков установлен п. 2 ст. 163 Кодекса).

Налогоплательщики, одновременно являющиеся налоговыми агентами, титульный лист заполняют в одном экземпляре.

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 Кодекса, ежеквартально представляют титульный лист декларации, раздел I декларации (в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС), приложение "В" и приложение "Г", а также раздел II декларации при осуществлении операций, предусмотренных ст. 161 Кодекса. Кроме того, указанные организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, представляют приложение "Д".

По операциям реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса производится по налоговой ставке 0 процентов, организациями помимо декларации по НДС представляется декларация по налоговой ставке 0 процентов.

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

Приказом МНС России от 18.01.2002 N БГ-3-21/22 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" утверждены новые формы расчетов по налогу на имущество предприятий.

При этом согласно Рекомендациям налоговым органам по проверке правильности заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий, являющимся приложением к письму МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179 "О новых формах расчетов по налогу на имущество предприятий", расчет налога на имущество предприятий по Форме по КНД 1152001 (далее - Форма 1152001), который составляется в целом по организации (включая обособленные подразделения организации), представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации расчет налога на имущество предприятий представляется по Форме по КНД 1152002 (далее - Форма 1152002).

Органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, имущество которых не облагается налогом на имущество предприятий в соответствии с п. "а" ст. 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", расчеты по налогу на имущество предприятий не представляют. Бюджетные учреждения могут не представлять расчеты по налогу на имущество предприятий по согласованию с налоговыми органами.

Форма 1152001 состоит из:

- титульного листа;

- расчета по налогу на имущество предприятий (в целом по организации);

- расчета суммы налога по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.99 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации";

- приложения "А" "Сведения по обособленным подразделениям организации";

- приложения "Б" "Расчет стоимости имущества организации";

- приложения "В" "Расчет стоимости льготируемого имущества организации".

Форма 1152002 состоит из:

- титульного листа;

- расчета по налогу на имущество предприятий (по обособленному подразделению организации);

- приложения "А1" "Расчет стоимости имущества обособленного подразделения";

- приложения "Б1" "Расчет стоимости льготируемого имущества по обособленному подразделению".

Организации, не имеющие в своем составе обособленных подразделений, заполняют расчет налога на имущество предприятий по Форме 1152001 без приложения "А".

Организации, не имеющие льготируемого имущества, заполняют расчет налога на имущество предприятий по Форме 1152001 (Форме 1152002) без приложения "В" (приложения "Б1").

Приказом МНС России от 12.04.2002 N БГ-3-21/197 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" утверждена форма налоговой декларации по земельному налогу.

Инструкция по заполнению налоговой декларации по земельному налогу, утвержденная приказом МНС России от 02.09.2002 N БГ-3-23/470, устанавливает порядок заполнения налоговой декларации по данному налогу и является обязательной для организаций, признаваемых налогоплательщиками земельного налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом указанной инструкцией определено, что налоговая декларация по земельному налогу состоит из:

- титульного листа;

- листа 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога";

- приложения "А" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений";

- приложения "Б" "Расчет налоговой базы и суммы налога по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения";

- приложения "В" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям водного фонда";

- приложения "Г" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям лесного фонда";

- приложения "Д" "Расчет налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям";

- приложения "Е" "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами".

Приложение "А" заполняется организацией отдельно по каждому земельному участку в отношении: земель городов, рабочих, курортных и дачных поселков; земель, занятых жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным) в границах городской (поселковой) черты; земель сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты; земель, предоставленных юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей.

Приложение "Б" заполняется организациями по землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, а также по землям, занятым полигонами (кроме военных) и аэродромами вне населенных пунктов, и по землям, расположенным в полосе отвода железных дорог.

Приложение "В" заполняется организациями по землям водного фонда, как покрытым, так и не покрытым водой, расположенным вне населенных пунктов, предоставленным для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях.

Приложение "Г" заполняется организациями в отношении земель лесного фонда.

Приложение "Д" заполняется налогоплательщиками отдельно по каждому виду сельскохозяйственных угодий.

Приложение "Е" заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся в собственности, владении или пользовании указанных выше кооперативов и товариществ.

Учитывая изложенное, в случае отсутствия у организации каких-либо земельных участков, признаваемых объектами налогообложения, заполнение соответствующих приложений к налоговой декларации по земельному налогу не является обязательным.

Приказом МНС России от 15.02.2002 N БГ-3-21/71 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 12.08.98 N 46 "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами" утверждена форма налоговой декларации по плате за пользование водными объектами.

Инструкцией по заполнению налоговой декларации по плате за пользование водными объектами, утвержденной приказом МНС России от 21.05.2002 N БГ-3-21/262, определено, что данная налоговая декларация состоит из:

- титульного листа;

- листа 2 "Объемы водопользования и исчисленная сумма платы";

- приложения "А" "Определение суммы платы, подлежащей уплате по месту нахождения водных объектов и месту нахождения организации/жительства индивидуального предпринимателя";

- приложения "Б1" "Расчет налоговой базы и суммы платежа (при пользовании водным объектом в целях осуществления забора воды)";

- приложения "Б2" "Расчет налоговой базы и суммы платежа (при пользовании водным объектом в целях осуществления сброса сточных вод)";

- приложения "Б3" "Расчет налоговой базы и суммы платежа (при пользовании водным объектом в целях удовлетворения потребности гидроэнергетики)";

- приложения "Б4" "Расчет налоговой базы и суммы платежа (при использовании акватории водного объекта для лесосплава, осуществляемого в плотах и кошелях)";

- приложения "Б5" "Расчет налоговой базы и суммы платежа (при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава)".

При этом налогоплательщики, осуществляющие пользование водными объектами, представляют налоговую декларацию в составе: титульного листа, листа 2 и приложений "А", "Б1", "Б2", "Б3", "Б4" и "Б5" в зависимости от осуществляемого вида водопользования.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев