Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июня 2003 г. N 21-08/30902 О порядке ведения раздельного учета в Книге учета доходов и расходов при многопрофильной деятельности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с 2003 г. (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), для правильного формирования финансовых результатов по разным договорам; о порядке учета в I квартале 2003 г. расходов, произведенных в IV квартале 2002 г. по договорам, доходы от реализации которых возникли в I квартале 2003 г., при переходе со "старой" упрощенной системы налогообложения на "новую"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июня 2003 г. N 21-08/30902

Вопрос: Организация, производящая промышленные товары и продукцию научно-технического назначения, в 2002 году работала по упрощенной системе налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ.

В IV квартале 2002 года организацией была получена предоплата по договорам, доходы от реализации которых возникли в I квартале 2003 года. Однако уже в IV квартале 2002 года в рамках выполнения этих договоров осуществлялись расходы, отражаемые в графе 6 Книги учета доходов и расходов наряду с расходами по договорам, выручка от реализации которых зачтена в IV квартале 2002 года.

С 2003 года организация применяет упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, при этом объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Просьба разъяснить порядок ведения раздельного учета в Книге учета доходов и расходов при многопрофильной деятельности для правильного формирования финансовых результатов по разным договорам.

Просьба разъяснить порядок перехода со "старой" упрощенной системы налогообложения на "новую", поскольку главой 26.2 НК РФ предусмотрен лишь порядок перехода с общего режима налогообложения на специальный. В частности, каким образом в I квартале 2003 года должны быть учтены расходы, произведенные в IV квартале 2002 года по договорам, доходы от реализации которых возникли в I квартале 2003 года?

Ответ: Принимая во внимание, что полученная организацией в 2002 году предоплата по неисполненным договорам не была включена в налоговую базу 2002 года на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, применяемую в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в налоговую базу должны быть включены суммы денежных средств, полученные в период работы по упрощенной системе налогообложения, применяемой в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения, применяемую в соответствии с главой 26.2 Кодекса.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 3 указанного закона валовая выручка исчислялась как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. Следовательно, расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п. 2 ст. 3 данного закона, не должны были учитываться при расчете единого налога.

С учетом изложенного расходы, произведенные в IV квартале 2002 года, не могут быть признаны расходами, подлежащими вычету из налоговой базы 2003 года.

Глава 26.2 Кодекса не предусматривает обязательного ведения раздельного учета по видам деятельности для целей исчисления единого налога.

В соответствии с Порядком отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденным приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Следовательно, доходы и расходы учитываются в совокупности по всем операциям независимо от вида осуществляемой деятельности.

Вместе с тем если организация считает целесообразным осуществлять ведение учета по каждому виду деятельности, она может самостоятельно разработать порядок ведения такого учета и оформить его организационно-распорядительным документом руководителя организации, например, утвердить порядок ведения раздельного учета приказом (распоряжением) руководителя или разработать положение о ведении раздельного учета. В связи с этим решение о применении или неприменении раздельного учета по видам деятельности принимается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из необходимости его использования в конкретной организации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина