Вопрос: Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов, вычитаемых из выручки при определении налоговой базы для расчета единого налога, следует включать сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам). Однако согласно п. 13 ст. 1 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ, вносящего изменения в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в состав расходов включаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму НДС. Поэтому возникает вопрос: следует ли включать НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, в состав расходов? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2003 г.)

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов, вычитаемых из выручки при определении налоговой базы для расчета единого налога, следует включать сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам). Однако согласно п. 13 ст. 1 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ, вносящего изменения в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в состав расходов включаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму НДС.

Поэтому возникает вопрос: следует ли включать НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, в состав расходов?

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения по единому налогу принимаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным товарам (работам и услугам)). В то же время пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса установлено, что полученные доходы могут быть уменьшены на суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Учитывая положения п. 1 ст. 252 Кодекса, налогоплательщик может списать НДС в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым включены в перечень расходов, указанный в ст. 346.16 Кодекса. В частности, поскольку доходы могут быть уменьшены на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, то уплаченные при приобретении этих товаров суммы НДС налогоплательщик также может списать в расходы.

При этом НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход. Иными словами, уплаченные при приобретении покупных товаров суммы НДС следует списать в расход после фактической реализации этих товаров.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/34393 от 26 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной