Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 июня 2003 г. N 24-11/30368 Об уплате НДС с аванса, перечисленного на валютный счет организации, заключившей контракт, в стоимость которого НДС не заложен, на выполнение проектных работ с предприятием, находящимся на территории Украины и не имеющим представительства в РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 июня 2003 г. N 24-11/30368

Вопрос: Организация заключила контракт на выполнение проектных работ с предприятием, находящимся на территории Украины и не имеющим представительства в Российской Федерации. В стоимость этого контракта НДС не заложен. Организация получила аванс на свой валютный счет. Нужно ли платить НДС с этого аванса?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении места реализации работ (услуг) с целью обложения налогом на добавленную стоимость следует руководствоваться ст. 148 Кодекса.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп. 1-4 данного пункта).

Подпункты 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса являются исключением из данного правила.

Так, подпунктом 4 п. 1 ст. 148 Кодекса предусмотрено, что местом реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с данным пунктом к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, проектные и предпроектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), является контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Таким образом, если проектные работы считаются выполненными на территории Российской Федерации, то в соответствии с п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом сумма налога определяется расчетным методом в соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса.

В случае если местом осуществления деятельности покупателя не является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость с авансов, полученных продавцом в счет предстоящего выполнения работ, не уплачивается.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин