Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/108480 Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль налогоплательщиком - участником специального инвестиционного контракта

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/108480

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления налога на сверхприбыль и сообщает следующее.

С 01.01.2024 вступает в силу от# 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ), согласно части 1 статьи 2 которого налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

При этом сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год (часть 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).

В свою очередь, частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4-12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которым применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.

Согласно пункту 1.14 статьи 284 Кодекса для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов, если другой стороной этого контракта является Российская Федерация, налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.9 настоящего Кодекса.

Следовательно, если налогоплательщик - участник специального инвестиционного контракта не применял налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, предусмотренную пунктом 1.14 статьи 284 Кодекса, то соответствующая налоговая база по налогу на прибыль организаций учитывается при исчислении прибыли для целей Федерального закона N 414-ФЗ (с учетом положений статьи 283 Кодекса).

Дополнительно обращаем внимание, что положения пункта 4.1 статьи 5 Кодекса не распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части налога на сверхприбыль.

Директор Департамента

Д.В. Волков