Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 июня 2003 г. N 26-12/32452 О порядке исчисления налога на прибыль по базе переходного периода организацией, стоящей на налоговом учете в Москве и имеющей филиалы и обособленные подразделения, расположенные в других субъектах РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 июня 2003 г. N 26-12/32452

Вопрос: Каков порядок исчисления налога на прибыль по базе переходного периода организацией, стоящей на налоговом учете в Москве и имеющей филиалы и обособленные подразделения, расположенные в других субъектах Российской Федерации?

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены статьями 288 и 289 главы 25 НК РФ.

Согласно ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, производится российскими организациями как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое структурное подразделение, исчисленной в соответствии с порядком, изложенным названной статьей НК РФ.

Показатели удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости основных средств, используемые при расчете доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение, определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений на конец отчетного периода.

Учитывая, что порядок исчисления налога на прибыль, введенный главой 25 НК РФ, существенно отличается от применявшегося ранее, полученные налогоплательщиками до 1 января 2002 года доходы и произведенные до 1 января 2002 года расходы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету при расчете налогооблагаемой прибыли, после 1 января 2002 года уже не могут быть учтены при определении величины налоговой базы, исчисляемой в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, так как дата их возникновения не относится к 2002 году или в соответствии с данной главой предусмотрен иной порядок их учета (единовременно в момент возникновения).

В этой связи ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) установлен специальный порядок учета подобных показателей для целей налогообложения прибыли.

Вышеупомянутый порядок предусматривает исчисление отдельной налоговой базы (базы переходного периода) на основе данных о суммах, полученных до 1 января 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов, которые до 1 января 2002 года не были учтены при исчислении прибыли, поскольку по действовавшим до 1 января 2002 года правилам подлежали учету в целях налогообложения прибыли в периоды после 1 января 2002 года.

Порядок исчисления и уплаты налога по базе переходного периода разъяснен Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Закона N 110-ФЗ, утвержденными приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.

Организации, имеющие в своем составе обособленные структурные подразделения, определяют общую сумму налога по налоговой базе переходного периода один раз исходя из распределения ставок и льгот, действующих на 1 января 2002 года, - дату, на которую производится исчисление суммы налога по переходному периоду. Эта сумма по всему юридическому лицу (без распределения по подразделениям) распределяется по годам в порядке, определенном п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.

Далее каждый отчетный период организация будет распределять сумму каждого причитающегося к уплате по очередному сроку платежа по подразделениям исходя из доли этого подразделения, определенной по правилам ст. 288 НК РФ на конец отчетного периода, по которому вносится текущий платеж в счет расчетов по налогу с налоговой базы переходного периода.

Таким образом, организация должна определить налог по базе переходного периода в целом по всей организации по состоянию на 1 января 2002 года и распределить его по годам в соответствии с положениями ст. 10 Закона N 110-ФЗ (без распределения по обособленным подразделениям), и далее организации следует на конец каждого отчетного периода, в котором будет происходить уплата налога на прибыль по базе переходного периода (в том числе в 2003 году по срокам: 28 апреля, 28 июля и 28 октября), исчислить долю каждого обособленного подразделения, существующего на указанную дату в порядке, определенном ст. 288 НК РФ, и произвести уплату суммы налога на прибыль, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Федерации и местные бюджеты, исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение на конец соответствующего отчетного периода.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев