Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2003 г. N 26-12/26426 О порядке налогообложения российской организации, имеющей представительство на территории Украины

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2003 г. N 26-12/26426

Вопрос: Российская организация открыла постоянное представительство на территории Украины. Просьба разъяснить порядок налогообложения российской организации, имеющей представительство в Украине

Ответ: В соответствии со ст. 313 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, согласно ст. 311 НК РФ учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

При этом ст. 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 предусмотрено, что если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями указанного соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Зачет сумм налога, выплаченного российской организацией в соответствии с законодательством иностранного государства, при уплате этой организацией налога в Российской Федерации предоставляется в порядке, установленном ст. 311 НК РФ.

При этом в соответствии с приказом МНС России от 07.08.2002 N БГ-3-23/420 зачет сумм налога, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, может быть произведен после представления российской организацией налоговой декларации о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-23/23.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин