Вопрос: В каком порядке учитываются организацией, образовавшейся в 2002 г., при методе начисления расходы, понесенные в 2002 г. в связи с выполнением основного вида деятельности - предоставление за счет собственных средств займов физическим лицам на территории РФ посредством банковского перевода, при условии, что доходы от оказания названных услуг в виде процентов получены только в I квартале 2003 г.? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2003 г.)

В каком порядке учитываются организацией, образовавшейся в 2002 году, при методе начисления расходы, понесенные в 2002 году в связи с выполнением основного вида деятельности - предоставление за счет собственных средств займов физическим лицам на территории Российской Федерации посредством банковского перевода, при условии что доходы от оказания названных услуг в виде процентов получены только в I квартале 2003 года?

При методе начисления доходы и расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены соответственно статьями 271, 316, 317 и 272 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в доходную часть налоговой базы по налогу на прибыль на конец соответствующего отчетного периода (независимо от фактического поступления на расчетный счет сумм уплаченных заемщиками процентов).

Налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства (ст. 328 НК РФ).

Таким образом, доходы в виде процентов по предоставленным взаем физическим лицам денежным средствам по договорам, заключенным в 2002 году, фактически предполагаемые к получению в 2003 году, должны включаться в налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с 2002 года и до конца срока действия договоров.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/31432 от 16 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым