Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 июня 2003 г. N 24-11/35067 О порядке применения налоговых вычетов по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и о порядке отражения в налоговой декларации НДС по законченным строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления

Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 июня 2003 г. N 24-11/35067

Вопрос: Каков порядок применения налоговых вычетов по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления? Как правильно отразить в налоговой декларации НДС по законченным строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Согласно п. 10 ст. 167 Кодекса дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

На основании ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Пунктом 5 ст. 172 Кодекса предусмотрено, что указанные налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце 2 п. 2 ст. 259 Кодекса, согласно которому начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Вычетам также подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 Кодекса).

Данные вычеты производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 Кодекса.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС установлен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.

В соответствии с указанным порядком по строке 240 налоговой декларации (раздел I "Расчет общей суммы налога") показываются налоговая база и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период с 1 января 2001 года, в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с п. 10 ст. 167 Кодекса.

По строке 363 налоговой декларации показывается сумма НДС в соответствии с п. 5 ст. 172 Кодекса.

По строке 367 налоговой декларации показывается сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса (показанная ранее по строке 240 налоговой декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании налоговой декларации в соответствии со ст. 173 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев