Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 июня 2003 г. N 26-12/33980 Об образовании постоянного представительства для целей налогообложения в РФ в случае оказания резидентом Германии транспортно-экспедиционных услуг по доставке грузов из стран Западной Европы в РФ путем привлечения перевозчиков из Польши, Белоруссии, Латвии и РФ, если московский филиал иностранной фирмы наряду с головным офисом, по его указанию и от его имени заключает договоры с импортерами, выставляет счета за транспортировку, принимает рублевые платежи, осуществляет валютный перевод головному офису; и об объекте налогообложения по налогу на прибыль от указанной деятельности в РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 июня 2003 г. N 26-12/33980

Вопрос: Иностранная организация (резидент Германии) оказывает транспортно-экспедиционные услуги по доставке грузов для резидентов Российской Федерации из стран Западной Европы в Российскую Федерацию путем привлечения перевозчиков из Польши, Белоруссии, Латвии и Российской Федерации.

Иностранная организация в связи с осуществлением указанных услуг открыла филиал на территории Москвы, который наряду с головным офисом, по его указанию и от его имени заключает договоры с клиентами (импортерами грузов), выставляет счета за транспортировку груза в Российской Федерации, принимает рублевые платежи и осуществляет валютный перевод головному офису.

Следует ли рассматривать деятельность московского филиала как деятельность через постоянное представительство для целей налогообложения в Российской Федерации и что будет являться объектом налогообложения по налогу на прибыль в Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 (далее - Соглашение) выражение "постоянное представительство" для целей применения Соглашения означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.

Пунктом 5 ст. 5 Соглашения предусмотрено, что если лицо осуществляет деятельность для предприятия и имеет в Договаривающемся Государстве (в Российской Федерации) полномочия на заключение контрактов от имени этого предприятия и обычно осуществляет указанные полномочия в этом Государстве, то такое предприятие, несмотря на вышеуказанные положения п. 1 ст. 5 Соглашения рассматривается как имеющее постоянное представительство в этом Государстве в отношении любой деятельности, осуществляемой этим лицом в интересах предприятия, если только такая деятельность не ограничивается видами деятельности подготовительно-вспомогательного характера, указанными в п. 4 ст. 5 Соглашения, которые в случае их осуществления не превращают постоянное место предпринимательской деятельности в постоянное представительство для целей налогообложения в Российской Федерации.

Исходя из информации, содержащейся в вопросе, деятельность московского филиала немецкой компании нельзя отнести к видам деятельности подготовительно-вспомогательного характера, поименованным в п. 4 ст. 5 Соглашения.

Согласно ст. 7 Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства (резидента Германии), если оно осуществляет свою деятельность в другом Договаривающемся Государстве (в Российской Федерации) через расположенное в нем постоянное представительство, может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая может быть отнесена к этому постоянному представительству.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в соответствии с п. 1 ст. 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается:

доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения, установленного п. 1 ст. 307 НК РФ, и согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев