Вопрос: Каков порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства для целей налогообложения прибыли организации, занимающейся ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей на основании наряд-заказов (договоров)? Учитывается ли НДС в стоимости наряд-заказа при расчете доли для распределения прямых расходов? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.)

Каков порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства для целей налогообложения прибыли организации, занимающейся ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей на основании наряд-заказов (договоров)?

Учитывается ли НДС в стоимости наряд-заказа при расчете доли для распределения прямых расходов?

На основании ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В случае если налогоплательщик определяет доходы и расходы методом начисления, в соответствии с положениями ст. 318 НК РФ расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

В состав прямых расходов включаются:

- материальные расходы, поименованные в подпунктах 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, будет уменьшать доходы от реализации, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (далее - НЗП), готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных, но не реализованных товаров (работ, услуг)).

Порядок распределения сумм прямых расходов на остатки НЗП, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но не реализованных, изложен в ст. 319 НК РФ.

Указанной статьей определено, что под НЗП для целей налогообложения прибыли понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП также относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они подвергались обработке. Порядок распределения прямых расходов зависит от вида деятельности организации.

У налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

При этом общий объем выполняемых работ (заказов) за текущий месяцопределяется в стоимостном выражении, указанном в договорах (наряд-заказах) и прилагаемых к ним сметах на выполнение работ.

В пункте 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, приведены примеры расчетов распределения прямых расходов на остатки НЗП, в том числе для организаций, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 319 НК РФ.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг). Указанные суммы входят в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ).

В состав таких налогов входят налог на добавленную стоимость (ст. 168 НК РФ), налог с продаж (ст. 354 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организации, занимающейся ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей на основании наряд-заказов (договоров), при расчете доли для распределения прямых расходов эти расходы распределяются на остатки НЗП без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж в стоимости наряд-заказа (договора), определяемой на основании сметы на выполненные работы (оказанные услуги) и являющейся приложением к данному наряд-заказу (договору).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/31670 от 18 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым