Московская организация, предметом деятельности которой является оптовая и розничная торговля, имеет в своем составе обособленное подразделение (филиал), занимающееся розничной торговлей на территории иного субъекта Российской Федерации и переведенное на уплату единого налога на вмененный доход. Как учитываются и распределяются расходы для целей налогообложения прибыли данной организации?
Согласно п. 1 ст. 286 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ как разница между доходами и расходами, подлежащей налогообложению.
Статьей 315 главы 25 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными данной главой исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).
Налогоплательщики, получающие доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходы организации, перешедшей на уплату ЕНВД, в случае невозможности разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Следовательно, организация, осуществляющая как операции, облагаемые налогом на прибыль, так и деятельность, по которой уплачивается ЕНВД (в данном случае розничную торговлю), обязана вести раздельный учет доходов и расходов от этих видов деятельности и хозяйственных операций и уплачивать налог на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, оцениваемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных указанным подпунктом способом.
При этом при реализации организациями, осуществляющими оптовую и розничную торговлю, покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
В текущем месяце издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Согласно п. 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при распределении прямых расходов налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную то
