Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 26-12/31437 О порядке учета и распределения расходов для целей налогообложения прибыли московской организацией, осуществляющей оптовую и розничную торговлю и имеющей в своем составе обособленное подразделение (филиал), которое занимается розничной торговлей на территории иного субъекта РФ и переведено на уплату единого налога на вмененный доход

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 26-12/31437

Вопрос: Московская организация, предметом деятельности которой является оптовая и розничная торговля, имеет в своем составе обособленное подразделение (филиал), занимающееся розничной торговлей на территории иного субъекта Российской Федерации и переведенное на уплату единого налога на вмененный доход. Как учитываются и распределяются расходы для целей налогообложения прибыли данной организации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 286 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ как разница между доходами и расходами, подлежащей налогообложению.

Статьей 315 главы 25 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными данной главой исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Налогоплательщики, получающие доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организации, перешедшей на уплату ЕНВД, в случае невозможности разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Следовательно, организация, осуществляющая как операции, облагаемые налогом на прибыль, так и деятельность, по которой уплачивается ЕНВД (в данном случае розничную торговлю), обязана вести раздельный учет доходов и расходов от этих видов деятельности и хозяйственных операций и уплачивать налог на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, оцениваемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных указанным подпунктом способом.

При этом при реализации организациями, осуществляющими оптовую и розничную торговлю, покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

В текущем месяце издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Согласно п. 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при распределении прямых расходов налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, необходимо иметь в виду следующее.

Распределение понесенных с 1 января 2002 года прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров), осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст. 320 НК РФ. При этом сумма указанных прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца (в том числе переходящего с 31 декабря 2001 года) согласно алгоритму расчета, определенному в ст. 320 НК РФ.

Прямые расходы, понесенные с 1 января 2002 года, в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с порядком, изложенным в пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

При этом затраты организации по объектам раздельного учета определяются путем суммирования прямых затрат, учтенных на соответствующих субсчетах, и счетов учета затрат и косвенных (в том числе общехозяйственных) расходов, распределяемых по объектам раздельного учета в определенном организацией и закрепленном распределительным документом как элемент учетной политики организации порядке.

Таким образом, подразделения организации, не переведенные на уплату ЕНВД, осуществляющие торговую деятельность, должны обособить ведение учета расходов.

Распределены могут быть общие расходы, которые не могут быть определены отдельно, то есть направляться как на осуществление деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, так и переведенной на уплату ЕНВД, например управленческие, общехозяйственные.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев