Вопрос: Каков порядок отражения курсовых разниц при переоценке долгового обязательства, выраженного в иностранной валюте, для целей исчисления налога на прибыль российской организации-заемщика, использующей метод начисления? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.)

Каков порядок отражения курсовых разниц при переоценке долгового обязательства, выраженного в иностранной валюте, для целей исчисления налога на прибыль российской организации-заемщика, использующей метод начисления?

Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих в связи с переоценкой кредиторской задолженности, а также долговых обязательств в иностранной валюте российских организаций, использующих метод начисления при налоговом учете доходов и расходов, определен главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Пунктом 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ определено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

При этом пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ соответственно для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности, по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - последний день текущего месяца.

Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникшие в связи с переоценкой выраженных в иностранной валюте обязательств в виде сумм непогашенного кредита в иностранной валюте в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком, использующей метод начисления, и определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) (полного или частичного) обязательства по возврату кредита с уплатой процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/31435 от 16 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым